出口企業(yè)期未留抵額如何計算

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予以免征或退還所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額，對未抵扣的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，年終仍抵扣不完的。經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后予以一次性退稅。具體可用兩個公式來表示。

　　公式(一)：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　公式（二）：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。按上述公式計算出來的結(jié)果有三種典型情況，下面通過三個例題來說明,希望能對有關(guān)財務(wù)人員有所幫助。

　　例1：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進料加工業(yè)務(wù)）：

　?。?）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　?。?）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　?、倜?、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）

　　從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

　　例2：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額800萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進料加工業(yè)務(wù)）

　　（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　?。?）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　　①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）

　　根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015767.2(元)

　　從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。

　　例3：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額1800萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進料加工業(yè)務(wù)）

　　(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　　(2)免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　?、倜?、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）=-11015107.2（元）根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=0”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=7836696

出口企業(yè)期末留抵稅的帳務(wù)處理

出口退稅是“免、抵、退”的最后一個環(huán)節(jié)，而當(dāng)期期末留抵稅額需要參考當(dāng)期免抵退稅額來決定退稅額。

1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

3.實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)出口應(yīng)該退稅的金額。更多會計內(nèi)容歡迎關(guān)注會計學(xué)堂。