土地閑置費(fèi)可在企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。土地閑置費(fèi)屬于其中的一項(xiàng)，因此可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)所得稅的規(guī)定

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中沒有明確規(guī)定，土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除；且財(cái)政部和國稅總局也沒有單獨(dú)出臺(tái)土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。總之，土地閑置費(fèi)能否稅前扣除不像土地增值稅的規(guī)定那樣明確。因《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本，國家稅務(wù)總局也出臺(tái)相關(guān)規(guī)定明確土地閑置費(fèi)不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目，不得從土地增值稅中扣除，許多人認(rèn)為土地閑置費(fèi)也不能在企業(yè)所得稅前扣除，是這樣嗎？

土地閑置費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除不應(yīng)依據(jù)國土資源部的部門規(guī)定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法與其實(shí)施條例及其直接主管部門（即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）出臺(tái)的有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

截止目前，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局沒有出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確土地閑置不允許稅前扣除或允許稅前扣除。下面我們看看企業(yè)所得稅法不允許扣除的規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）　第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

從上述規(guī)定可知，企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除的情況沒有土地閑置費(fèi)。那么土地閑置費(fèi)是否屬于上述規(guī)定的罰款呢？

《中華人民共和國行政處罰法》第三十九條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。

根據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，未動(dòng)工開發(fā)滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報(bào)經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)后，向國有建設(shè)用地使用權(quán)人下達(dá)《征繳土地閑置費(fèi)決定書》，按照土地出讓或者劃撥價(jià)款的百分之二十征繳土地閑置費(fèi)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上繳的土地閑置費(fèi)不屬于行政罰款。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中沒有規(guī)定土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》國稅發(fā)〔2009〕31號 第二十七條規(guī)定， 土地閑置費(fèi)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本，在銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，可以作為計(jì)稅成本在企業(yè)所得稅前扣除。

綜上分析，土地閑置費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

土地閑置費(fèi)可在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？通過上文，大家了解房地產(chǎn)公司支付的土地閑置費(fèi)如何稅前扣除？如果大家對融資租賃或其他的問題還有疑惑，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。