產(chǎn)品先租后售應(yīng)如何繳納增值稅?

答：例：某公司是一家生產(chǎn)挖掘機(jī)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人。因市場(chǎng)滯銷問題，擬在2009年將部分產(chǎn)品先用于出租，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。然而，公司的這部分先用于出租的產(chǎn)品，今后仍可能出售。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅[2008]170號(hào)文件則規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，增值稅一般納稅人出售自已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該要按適用稅率計(jì)繳增值稅。例如：公司將自己生產(chǎn)的挖掘機(jī)用于租賃，該挖掘機(jī)公允價(jià)值為50萬元，則視同銷售需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅金8.5萬元(500000×17%)。租賃使用一段時(shí)間后，公司將該挖掘機(jī)按45萬元銷售，則還要計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅金7.65萬元(450000×17%)。這樣一來，該公司的自產(chǎn)產(chǎn)品先租后售，就要兩次按適用稅率計(jì)繳增值稅。

解答：該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于租賃，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物。因此，按產(chǎn)品公允價(jià)值視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅金是正確的。但是，對(duì)公司將該自用過的自產(chǎn)固定資產(chǎn)在銷售再按適用稅率繳納增值稅，使同一項(xiàng)資產(chǎn)由于使用上的不同而重復(fù)繳納增值稅，這顯然又是不合理的。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條第一款規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。雖然政策規(guī)定要按照適用稅率征稅，但這個(gè)政策顯然是針對(duì)自制固定資產(chǎn)沒有用于“視同銷售”的情況下適用的。也就是說，自制產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，還是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或不是在視同銷售的情況下使用，由于其進(jìn)項(xiàng)稅金已經(jīng)抵扣，因此在銷售時(shí)還是要按照適用稅率征稅，體現(xiàn)了增值稅銷項(xiàng)稅金減進(jìn)項(xiàng)稅金的原理，這才是合理的。公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，因已經(jīng)用于非增值稅項(xiàng)目，不符合上述文件中規(guī)定的情形，不應(yīng)按適用稅率征收增值稅。

為此，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條就納稅人銷售自己使用過的物品如何征稅中規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)上述政策規(guī)定及分析，我們可以得出更加合理的理解：如果首先就能夠確定資產(chǎn)用于不得抵扣項(xiàng)目，則與應(yīng)稅產(chǎn)品分開核算其耗用的物資動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，也不視同銷售。銷售時(shí)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;如果首先就確定是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且其耗用的物資和動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅金已經(jīng)抵扣，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于“視同銷售”情形時(shí)，需要按視同銷售處理。銷售時(shí)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

房地產(chǎn)先租后售需要進(jìn)行兩次土增稅清算么？

一、對(duì)單位轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的80%至95%作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報(bào)省財(cái)政廳、省地稅局備案。

二、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的1%至1.5%計(jì)征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報(bào)省財(cái)政廳、省地稅局備案。

三、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非普通住宅的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。

四、土地增值稅中的舊房，是指已建成并辦理房屋產(chǎn)權(quán)證或取得購房發(fā)票的房產(chǎn)以及雖未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證但已建成并交付使用的房產(chǎn)。

上文中，小編以實(shí)例的方式詳細(xì)講解了：產(chǎn)品先租后售應(yīng)如何繳納增值稅?不知道對(duì)你的學(xué)習(xí)和操作是否為幫助呢？如果需要了解更多的財(cái)稅知識(shí)，在線提問學(xué)堂的老師可能更為便捷哦。