外貿(mào)企業(yè)出口零退稅率商品要視同內(nèi)銷(xiāo)嗎

退稅率為0，征退稅率之差即為征稅率，實(shí)際上相當(dāng)內(nèi)銷(xiāo)納稅，即是要視同內(nèi)銷(xiāo)作補(bǔ)繳增值稅處理。

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

根據(jù)相關(guān)解釋?zhuān)撼隹谄髽I(yè)出口退稅率為零的商品，即是國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。出口企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提增值稅，并可抵扣該貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 零退稅率的出口貨物如何申報(bào)？

出口企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口的出口退稅率為零的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅，所以企業(yè)對(duì)退稅率為零的出口貨物不再通過(guò)《出口貨物退免稅申報(bào)系統(tǒng)》進(jìn)行出口免稅申報(bào)，而是在每月增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅，并通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)。

1、《出口零退稅率貨物征稅明細(xì)表》

企業(yè)每月對(duì)零退稅率的出口貨物應(yīng)單獨(dú)逐筆填寫(xiě)《零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表》（見(jiàn)附件一），并將該表作為增值稅納稅申報(bào)的附報(bào)資料一并報(bào)送至稅務(wù)部門(mén)。該表填寫(xiě)時(shí)應(yīng)按照按一般貿(mào)易和進(jìn)料加工兩種貿(mào)易方式分別匯總申報(bào)。

2、應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

零退稅率出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅金可以申報(bào)抵扣，無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（2）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式和小規(guī)模納稅人出口零退稅率貨物計(jì)算應(yīng)納增值稅公式：

應(yīng)納稅額=[（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）]×征收率　

上述計(jì)算公式是將零退稅率的進(jìn)料加工復(fù)出口收入或小規(guī)模出口收入視同內(nèi)銷(xiāo)收入，并按照簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅，征收率為6%。，但這部分簡(jiǎn)易征收的出口收入，其所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)入相應(yīng)成本科目。簡(jiǎn)易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：

簡(jiǎn)易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=[（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）]/當(dāng)期全部銷(xiāo)售收入×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅金

3、具體申報(bào)辦法

（1）一般貿(mào)易出口的退稅率為零的貨物，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照《零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表》中一般貿(mào)易匯總數(shù)，直接在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)附列資料（表一）》“按適用稅率征收增值稅貨物”第3行“開(kāi)具普通發(fā)票”中，按16%稅率或13%稅率分別填列銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。系統(tǒng)在生成增值稅納稅申報(bào)主表后，上述數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)到增值稅納稅申報(bào)主表第2行“應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額”和第11行“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄目?jī)?nèi)。

（2）進(jìn)料加工出口的出口退稅率為零的貨物，企業(yè)應(yīng)按照《零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表》中進(jìn)料加工匯總數(shù)。在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)附列資料（表一）》 “簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額明細(xì)中” 第10行“開(kāi)具普通發(fā)票”按6%稅率分別填列銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。系統(tǒng)在生成增值稅納稅申報(bào)主表后，上述數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)到增值稅納稅申報(bào)主表第5行“銷(xiāo)售額”和第21行“應(yīng)納稅額”欄目?jī)?nèi)。

對(duì)于簡(jiǎn)易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)應(yīng)在《增值稅申報(bào)表附列資料（表二）》“進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額”中第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”反映。

外貿(mào)企業(yè)出口零退稅率商品要視同內(nèi)銷(xiāo)嗎？出口企業(yè)出口退稅率為零的商品，即是國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。出口企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提增值稅，并可抵扣該貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。