個(gè)人所得稅境外所得抵免制度

2018年8月31日個(gè)人所得稅法完成了第七次修改，其中修改后的個(gè)稅法第七條規(guī)定：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。修改前的第七條規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

從表述上來(lái)看，原第七條稱扣除境外稅款，而新的第七條則稱抵免境外稅款。兩種表述略有不同，后一種更加符合抵免法的表述習(xí)慣。有自媒體將其解讀為從扣除法改為抵免法，這個(gè)其實(shí)是原則性錯(cuò)誤。新舊第七條并沒(méi)有改變境外稅款的處理方法，都是抵免法，雖然原第七條采用扣除的文字表述，但由于其強(qiáng)調(diào)從應(yīng)納稅額中扣除境外稅款，因此并不是扣除法。境外稅款的扣除法通常是指從境外所得中將境外稅款直接扣除。因此新舊第七條的改變，不是本質(zhì)性改變。

個(gè)人所得稅境外所得抵免稅額的計(jì)算

納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國(guó)不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說(shuō)，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于這個(gè)國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

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