但從會計工作的實踐看，沒有形式的合規(guī)，遑論實質(zhì)的正義，實際工作即便實質(zhì)有瑕，只要形式無恙，大可大事化小，小事化無。書不可盡信，形式未必輕于實質(zhì)。

從會計工作的外部監(jiān)管角度看，稅務好像更關(guān)注形式，如以票控稅、進項抵扣等。稅務果只看重形式嗎？當然不是。下面就給大家說一說稅務是如何理解形式與實質(zhì)的。

稅務機構(gòu)是權(quán)力機關(guān)，對稅收有監(jiān)督權(quán)、解釋權(quán)、裁量權(quán)。如果把稅務部門人格化，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務理解實質(zhì)與形式的規(guī)律，稅務對會計實質(zhì)與形式的理解遵循三條線。

01

成本費用形式有瑕疵時，稅務主張形式重于實質(zhì)。什么是對企業(yè)有利的事項呢？比如說企業(yè)發(fā)生的費用沒有發(fā)票或發(fā)票不合規(guī)，遵照實質(zhì)重于形式，稅務就應該允許企業(yè)稅前扣除。但此時稅務認定形式重于實質(zhì)，沒有發(fā)票就不能稅前扣除。

02

成本費用上實質(zhì)有瑕疵時，稅務主張實質(zhì)重于形式。如一些企業(yè)找發(fā)票平賬、套現(xiàn)、虛構(gòu)費用做低所得稅等。這時稅務認定有發(fā)票也不得在稅前扣除。

03

對收入征稅的時候，具備形式的，稅務主張形式重于實質(zhì)；不具備形式的，稅務主張實質(zhì)重于形式。比如企業(yè)開票了，但收入尚未確定，企業(yè)要先交稅，此時形式重于實質(zhì)。企業(yè)確認了收入，但沒有給對方開發(fā)票，企業(yè)同樣要交稅，此時實質(zhì)重于形式。

稅務部門真的非常聰明，把規(guī)則運用得靈活自如。會計的實質(zhì)與形式，在稅務眼里都能成為對征稅有利的說辭。稅務強調(diào)形式重于實質(zhì)時，大家容易理解，不多闡述了，下面重點分析稅務部門是如何理解實質(zhì)重于形式的。

1、收入確認

會計確認收入需同時滿足四點：商品或服務已交付、風險已轉(zhuǎn)移、貨款能回收、收入成本可計量。會計的依據(jù)很嚴謹，對企業(yè)有利。稅務確認收入有五個標準：收錢、開票、發(fā)貨、進度、合同，取其中一點即可。稅務看哪個標準確認的金額大、確認的時間早，就可以認定它做計稅依據(jù)。

2、視同銷售

發(fā)明“視同銷售”這個概念的人是個天才，也是個魔鬼?！耙曂N售”一方面堵住了企業(yè)變相逃稅的口子，另一方面也放任了稅務的裁量權(quán)。視同銷售指會計核算上不確認收入，但稅務要將之按收入征稅。

稅務認為視同銷售是兩個經(jīng)濟動作合二為一，掩蓋了銷售動作。即便會計不確認收入，但稅務要還原出銷售動作。如公司將自產(chǎn)的豆?jié){機發(fā)給員工做福利，就可分解成兩步：第一步，公司把豆?jié){機銷售給員工，第二步，公司把應收的貨款發(fā)放給員工做福利。其他視同銷售行為也同此理。

3、貨款長期掛賬

企業(yè)收了客戶的錢，客戶不要發(fā)票，企業(yè)就把銷售款長期掛在預收賬款科目，不確認收入，這樣做行不行呢。稅務認為長期掛賬的預收賬款沒有正當理由的，要視同收入，需要補稅。銷售不開發(fā)票，不等于可以不確認收入，收入不做賬稅務同樣會征增值稅。

4、股東借款

有的股東從公司借錢，長期不還，也不打算還了。其借款實際是分紅或股東薪酬，但會計賬上不記作分紅和薪酬，這樣處理就不用交個稅了嗎？稅務的規(guī)定是，股東從公司借款長期不還，跨年了的，稅局要視同分紅征收個稅。

5、關(guān)聯(lián)交易

對于關(guān)聯(lián)交易，作價顯著偏低的，稅務局不會認可會計賬上的處理，而是要根據(jù)市場上的公允價格重新核定交易價格，依據(jù)核定的價格征稅。

結(jié)論

實質(zhì)與形式，一體兩面，在涉稅問題上都很關(guān)鍵。在這里給會計人員提個醒，幫企業(yè)做稅收籌劃的時候，不要肆意抖機靈，以為能打擦邊球，自說自圓，這可能會適得其反。會計人自以為得意的籌劃手段，如果有悖實質(zhì)重于形式原則，稅務能輕易予以否決。會計人員居于從屬地位，我們應該謹記稅務有解釋權(quán)與裁量權(quán)。

切記，針對納稅事項，稅務部門既重形式，又重實質(zhì)！