如何理解財會【2016】22號文件應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額)? 　　1、國家稅務(wù)總局公告2011年第40號規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。出臺該文件的目的是主要針對根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《實施細(xì)則》的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的這條規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的修改。 　　2、按照40號公告，已將貨物移送對方并符合會計收入確認(rèn)條件(我個人觀點：根據(jù)文件無法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入是否確認(rèn))，但增值稅可以暫時不確認(rèn)，等到取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)或開具銷售發(fā)票時確認(rèn)增值稅銷項稅額(如果是小規(guī)模納稅人則確認(rèn)應(yīng)交增值稅)。一般來說，會計未確認(rèn)收入，增值稅確認(rèn)計稅銷售額是常見的(如先開具發(fā)票并未發(fā)貨銷售);反之則不常見。因為當(dāng)會計與稅收相沖突，稅收優(yōu)先原則。 　　二、會計如何處理? 　　在會計處理方面，《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》〔財會(2016)22號〕規(guī)定，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。 　　企業(yè)實際經(jīng)營中，存在2018年5月1日前，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，按照17%、11%計算相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，需要按照16%、10%計算得出相關(guān)銷項稅額，即：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目和當(dāng)時“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目確認(rèn)額會不相等，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目會存在余額。針對上述余額結(jié)合實際案例分析其會計處理。 　　舉例： 　　某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項目按照一般計稅方法計稅，于2017年3月開工，2017年6月20日工程項目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算，不含增值稅的工程價款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業(yè)主同時支付了90%的工程價款， A建筑企業(yè)開具90%的工程價款的增值稅專用發(fā)票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價款結(jié)算，收到部分工程款時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬元，下同) 　　借：銀行存款 999 　　應(yīng)收賬款 111 　　貸：工程結(jié)算—A項目 1000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 99 　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11 　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定，該筆保證金未開具發(fā)票，以建筑企業(yè)實際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開具增值稅發(fā)票。 　　第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額未發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的余額屬于前期處理過程中“多計提”的銷項稅額，再者增值稅屬于價外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，則會計處理如下： 　　借：銀行存款 111 　　貸：應(yīng)收賬款 111 　　借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%] 　　工程結(jié)算——A項目 0.91 　　第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進行調(diào)整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，則會計處理如下： 　　借：銀行存款 110 　　貸：應(yīng)收賬款 110 　　借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 11 答