工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)未開(kāi)收據(jù)怎么記賬?

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))規(guī)定,自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除.就是說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)而開(kāi)具的代收憑據(jù),也可以稅前扣除.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定,自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除.由于這一規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)而出具的收費(fèi)憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒(méi)有明確,因此2011年第30號(hào)公告對(duì)此作了明確規(guī)定.這對(duì)完善稅前扣除憑證的范圍、促進(jìn)納稅人進(jìn)行成本核算等都具有十分重要的意義.

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)所開(kāi)具的代收憑據(jù),除委托部門提供的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》外,主要是轉(zhuǎn)賬完稅憑證和現(xiàn)金完稅證,就是說(shuō),企業(yè)今后也可憑轉(zhuǎn)賬完稅憑證和現(xiàn)金完稅證上所載明的工會(huì)經(jīng)費(fèi)金額進(jìn)行稅前扣除.對(duì)2010年度已繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi),沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的,在法定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),納稅人可自行進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)整,因此而多繳納的稅款可申請(qǐng)退稅或抵頂下期應(yīng)納稅款.

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除除了憑證需合法外,還必須符合法定的扣除標(biāo)準(zhǔn).《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除.《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度,即準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分,對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不得在納稅年度內(nèi)在稅前扣除.如果企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額、賬面計(jì)提額以及扣除限額三者不一致,應(yīng)按"就低不就高"的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi),賬面計(jì)提超過(guò)扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.因此超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)所繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi),即使取得了法定扣除憑據(jù)也不得稅前扣除.

需要提醒納稅人的是:個(gè)體工商戶所繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號(hào))規(guī)定,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在工資、薪金總額2%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除.因此個(gè)體工商業(yè)戶所繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi),只要取得法定扣除憑據(jù)且在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),則可以在其個(gè)人所得稅稅前依法扣除.

工會(huì)經(jīng)費(fèi)如何稅前扣除

《企業(yè)所得稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令〔1993〕第137號(hào))第六條規(guī)定,納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、14%、1.5%計(jì)算扣除.《工會(huì)法》第四十二條規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括:(一)工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi);(二)建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi);(三)工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入;(四)人民政府的補(bǔ)助;(五)其他收入.前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支.

由上看出,稅法和《工會(huì)法》對(duì)納稅人工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的規(guī)定并不相同,《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除,而《工會(huì)法》則規(guī)定按工資總額的2%扣除.那么,到底該適用哪一個(gè)文件呢?《立法法》第七十九條第一款規(guī)定,法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章,《工會(huì)法》是由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的法律,而《企業(yè)所得稅暫行條例》是由國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī),前者是上位法,后者是下位法,因此當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)適用上位法,即按工資總額的2%在稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi).

關(guān)于這一點(diǎn),2005年1月21日,中華全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)〔2005〕9號(hào)),對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了進(jìn)一步明確:凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織,每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi),并憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除.工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號(hào)令)頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,均計(jì)算在內(nèi).

需要注意的是:1.如果納稅人未建立工會(huì)組織,不得在稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi).2.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2000〕678 號(hào))的規(guī)定,納稅人凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的,其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除.3.如果納稅人計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資總額的 2%,超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.

工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)未開(kāi)收據(jù)怎么記賬?上文介紹了這個(gè)是需要根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收據(jù)才能稅前扣除的，如果沒(méi)有收據(jù)也需要據(jù)實(shí)入賬，可以去補(bǔ)辦收據(jù)，對(duì)此還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！