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送心意

李老師2

職稱中級會計師,初級會計師,CMA

2017-06-16 14:42

營改增后,關(guān)于企業(yè)取得拆遷補償款是否繳納增值稅的問題,依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》執(zhí)行,即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。因為財稅【2016】36號文沒有對房屋拆遷補償是否該交增值稅予以界定,同時《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行,法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。所以稅務(wù)機關(guān)在沒有上位法支撐的情況下,不能要求被拆遷企業(yè)繳納增值稅對于是否交納土地增值稅,根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及《土地增值稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定,因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免征土地增值稅。但此類情況下的免征是以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準,因此企業(yè)須向房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,才能辦理免征,如果沒有收到免征批文,則會被視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓而交納土地增值稅。政府指導的企業(yè)拆遷也稱為企業(yè)政策性搬遷,根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬遷所得,這里“搬遷支出”指重置固定資產(chǎn)和技術(shù)改造及搬遷損失費用,不包括安置職工的費用,這與財政部和國家稅務(wù)總局財稅〔2007〕61號文規(guī)定的搬遷收入準予扣除安置職工費用,略有不同。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間。上述40號文規(guī)定了認定搬遷年度的標準是從搬遷開始5年內(nèi)(包括搬遷當年度),也就是說從搬遷開始5年內(nèi),搬遷補償款扣除搬遷費用支出和資產(chǎn)處置支出等,結(jié)余的款項要交納企業(yè)所得稅。

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營改增后,關(guān)于企業(yè)取得拆遷補償款是否繳納增值稅的問題,依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》執(zhí)行,即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。因為財稅【2016】36號文沒有對房屋拆遷補償是否該交增值稅予以界定,同時《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行,法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。所以稅務(wù)機關(guān)在沒有上位法支撐的情況下,不能要求被拆遷企業(yè)繳納增值稅對于是否交納土地增值稅,根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及《土地增值稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定,因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免征土地增值稅。但此類情況下的免征是以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準,因此企業(yè)須向房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,才能辦理免征,如果沒有收到免征批文,則會被視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓而交納土地增值稅。政府指導的企業(yè)拆遷也稱為企業(yè)政策性搬遷,根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬遷所得,這里“搬遷支出”指重置固定資產(chǎn)和技術(shù)改造及搬遷損失費用,不包括安置職工的費用,這與財政部和國家稅務(wù)總局財稅〔2007〕61號文規(guī)定的搬遷收入準予扣除安置職工費用,略有不同。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間。上述40號文規(guī)定了認定搬遷年度的標準是從搬遷開始5年內(nèi)(包括搬遷當年度),也就是說從搬遷開始5年內(nèi),搬遷補償款扣除搬遷費用支出和資產(chǎn)處置支出等,結(jié)余的款項要交納企業(yè)所得稅。
2017-06-16 14:42:14
同學好 一般情況是要交稅的,可參考國稅函(2009)118號文。 祝學習愉快!
2021-07-24 09:10:44
企業(yè)取得的房屋拆遷補償該不該交增值稅 一種意見認為,除土地使用權(quán)補償外,公司取得的補償款屬于增值稅征稅范圍。另一種意見認為,《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知〉》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)沒有對房屋拆遷補償繳納增值稅予以明確。由于稅收法規(guī)不明確,因此對房屋補償費不應(yīng)征稅。 第一種意見認為,對房屋拆遷補償款應(yīng)該征稅。根據(jù)36號文件附件1第十條的規(guī)定,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),指有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。企業(yè)取得政府對房屋拆遷合理對價的補償,具有商業(yè)性,屬于有償放棄所有權(quán)行為,與轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)即銷售不動產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別。同時,36號文件第十四條規(guī)定了無償提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的情形。這意味著,無論是有償還是無償,除無償用于公益事業(yè)等特殊規(guī)定外,只要是對外提供房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的,都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。因此,應(yīng)以房屋補償額作為計稅依據(jù),按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。 有的省級稅務(wù)機關(guān)對此情形作了明確,如湖北省國稅局解答,納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲,取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設(shè)備的補償收入繳納增值稅,取得的其他補償收入免繳增值稅。北京市國稅局解答,企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷,獲得了另一處的房產(chǎn)補償和一部分現(xiàn)金補償,被拆遷企業(yè)取得的拆遷補償款(現(xiàn)金補償和房屋補償)按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅。取得的補償房屋若可以取得增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進項稅額。 另外,根據(jù)36號文件附件3的規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免征增值稅范圍。納稅人可以放棄享受免稅優(yōu)惠,一旦放棄就要納稅,也從另一個側(cè)面說明房屋征收補償費屬于應(yīng)納增值稅范圍。 第二種意見認為,對房屋拆遷補償款不應(yīng)征稅。正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價、自愿成交,而房屋拆遷補償,從政策、方式、補償?shù)确矫婢烧?guī)定,企業(yè)沒有自行選擇的權(quán)利,因此,企業(yè)取得拆遷補償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別。同時,補償雖有對價,但對價并不一定是應(yīng)稅行為,也不是繳納增值稅的充要條件,納稅與否與取得對價沒有必然聯(lián)系。 而且,在商業(yè)交易過程中,不依附于增值稅應(yīng)稅行為而獨立存在的補償款,不屬于增值稅的納稅范圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補償款,但這種拆遷補償款不是隨著服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷售而產(chǎn)生,不能據(jù)此認定該公司收取補償款的行為構(gòu)成“有償”,且該公司并未將不動產(chǎn)交付給政府,不構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)”。因此,該公司的行為不構(gòu)成銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為。 36號文件附件1第十條明確規(guī)定,銷售不動產(chǎn),指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。拆遷補償屬于房屋不動產(chǎn)所有權(quán)的滅失,并非轉(zhuǎn)讓,滅失物權(quán)的行為未納入征稅范圍。同時,第十四條所規(guī)定的,視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形中,不包括企業(yè)取得房屋拆遷補償,稅法沒有明確規(guī)定則屬于不征稅范圍。
2019-07-08 11:16:38
同學你好 是什么業(yè)務(wù)的呢
2021-02-05 07:31:13
您好,是得到補償款的當期交
2023-06-16 09:48:38
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