同學你好 對的 需要抵消

控股子公司計提的專項儲備，不需要抵銷，又不是母子公司間業(yè)務。

你好 合并報表中對子公司提取專項儲備的處理原則 ? ? ? ? 　　前已述及，雖然根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，專項儲備在資產(chǎn)負債表上作為股東權(quán)益項目列報，但《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定的專項儲備會計處理方法本質(zhì)上還是將專項儲備視同負債，其會計處理與《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（2007）》所規(guī)定的作為“長期應付款”科目一樣。相應地，在編制合并抵銷分錄時，需要先把子公司賬面的專項儲備視同負債，據(jù)此進行模擬權(quán)益法核算和合并報表。在合并報表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項儲備中按股權(quán)比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并資產(chǎn)負債表中的“專項儲備”項目，構(gòu)成歸屬母公司股東的股東權(quán)益的一部分；歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目。 ? ? ? ? 　　例：2011年1月1日，甲集團以3? ?200萬元自外部購買擁有B公司60%有表決權(quán)股份，完成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)構(gòu)成如下表A列（其中凈資產(chǎn)總額已就購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額作出調(diào)整），2011年12月31日，B公司可辨認凈資產(chǎn)以購買日公允價值為基礎持續(xù)計算后的結(jié)果如下表B列。假設B公司年末按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積金，該項非同一控制下的企業(yè)合并未發(fā)生合并費用，且不考慮相關(guān)稅費的影響。 ? ? ? ? 　　導致B公司所有者權(quán)益變化的因素為：2011年4月B公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元（甲集團收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元）；另B公司2011年度實現(xiàn)凈利潤為500萬元，計提專項儲備100萬元。 ? ? ? ? 　　解析：通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其在購買日原有的專項儲備余額，應參照上述原則處理，即：在計算商譽時將其視同負債項目，從被購買方的購買日可辨認凈資產(chǎn)中扣除，據(jù)以計算商譽。在上述案例中，購買日確認商譽為680萬元[3? ?200-（5? ?000-800）×60%]。相應地，子公司在購買日原有的專項儲備余額在編制合并報表時不抵銷，但根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求，在報表列報中仍將其視同股東權(quán)益類項目處理，其中按股權(quán)比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并報表中的專項儲備項目，歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目。 ? ? ? ? 　　2011年底，編制合并報表時按照模擬權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：長期股權(quán)投資——B公司　300（500×60%）； ? ? ? ? 　　貸：投資收益　300。 ? ? ? ? 　　借：投資收益　180; 　　貸：長期股權(quán)投資　180。 ? ? ? ? 　　編制投資業(yè)務抵銷分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：股本　1 500， ? ? ? ? 　　資本公積　1 000， ? ? ? ? 　　盈余公積——年初　600， ? ? ? ? 　　盈余公積——年末　50， ? ? ? ? 　　未分配利潤——年末　1 250， ? ? ? ? 　　專項儲備　360（900×40%）， ? ? ? ? 　　商譽　680; 　　貸：長期股權(quán)投資　3 320（3 200%2B300-180）， ? ? ? ? 　　少數(shù)股東權(quán)益 2 120[（1 500%2B1 000%2B600%2B50%2B1 250%2B900）×40%]。 ? ? ? ? 　　通過編制上述抵銷分錄，集團合并財務報表中“專項儲備”項目金額為540萬元（900-360），即為按股權(quán)比例計算歸屬母公司股東的部分，B公司專項儲備歸屬于少數(shù)股東的部分（360萬元）記入了“少數(shù)股東權(quán)益”科目。

在合并報表中，當控股子公司向母公司分配股利時，需要進行以下的抵消處理： 1. 抵消母公司的投資收益和子公司的利潤分配： 借：投資收益（母公司確認的來自子公司的投資收益） 貸：對所有者（或股東）的分配（子公司的利潤分配項目） 2. 抵消母公司的應收股利和子公司的應付股利： 借：應付股利（子公司的應付股利） 貸：應收股利（母公司的應收股利

子公司所有的所有者權(quán)益科目都是要抵消的！比如原來未分配利潤100，盈余公積10，那就抵消未分配利潤100，盈余公積10；變成未分配利潤90，盈余公積20，那就抵消未分配利潤90，盈余公積20