臨時工工資稅務(wù)處理

因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，很多季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)都會雇用臨時工。對于臨時工工資的稅務(wù)處理，一些財稅人員還存在這樣的疑惑：臨時工工資可以稅前扣除嗎？臨時工工資如何稅前扣除？需要哪些材料？

　臨時工工資屬于企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)營成本費用，可以稅前扣除。對于企業(yè)雇用的屬于勞動關(guān)系的臨時工（季節(jié)工、實習(xí)生、返聘離退休人員）所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

如何稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定， 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

因此在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)以企業(yè)自制的符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表（冊）等會計原始憑證，即內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對于在年度匯算清繳結(jié)束前實際支付的工資薪金，據(jù)以在匯繳年度計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

未訂立勞動合同是否影響稅前扣除？

對于支付給沒有訂立勞動合同的臨時工的費用，有的認為，企業(yè)與沒有訂立勞動合同的臨時工之間是勞務(wù)關(guān)系，支付的費用需要取得臨時工從稅務(wù)局代開的發(fā)票方能作為稅前扣除憑證，按勞務(wù)費在稅前扣除；也有的認為，雇用的此類臨時工與企業(yè)之間也是勞動關(guān)系，支付的費用無須取得發(fā)票，可直接以工資表（冊）的形式發(fā)放并作為稅前扣除憑證，按工資在稅前扣除。

那么，未訂立書面勞動合同是否影響勞動關(guān)系成立呢?進而影響稅前扣除呢？

首先，我們來看看最高人民法院關(guān)于“臨時工”是否成立勞動關(guān)系的意見：

 “臨時工”或是“正式工”身份不是區(qū)分勞動關(guān)系與其他法律關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。是否成立勞動關(guān)系，應(yīng)根據(jù)勞動法、勞動合同法等法律規(guī)定和國務(wù)院、勞動部門的法規(guī)、規(guī)章、政策認定。即使未訂立書面勞動合同，依據(jù)《勞動和社會保障部關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)〔2005〕12號)規(guī)定：“用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分?！睂嵺`中，一般以此作為判斷勞動關(guān)系是否成立的實質(zhì)要件。

從以上可見，是否訂立書面勞動合同，不是判定勞動關(guān)系是否成立的必要條件。對于未簽訂勞動合同的臨時工，主要應(yīng)以“是否受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；提供的勞動是否是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分”等判斷勞動關(guān)系是否成立的實質(zhì)要件，結(jié)合稅收政策對“工資薪金進行合理性確認”的相關(guān)原則，來判定是屬于勞動關(guān)系的工資薪金支出還是勞務(wù)關(guān)系的勞務(wù)費支出。

因此，對于企業(yè)雇用的屬于勞動關(guān)系的臨時工（季節(jié)工、實習(xí)生、返聘離退休人員）所實際發(fā)生的費用，如果符合勞動關(guān)系成立的實質(zhì)要件，滿足稅法規(guī)定的其他相關(guān)條件，即可稅前扣除。是否簽訂勞動合同不是能否稅前扣除的必要條件。

對于臨時工工資稅務(wù)處理，一般來說，臨時工工資屬于企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)營成本費用，可以稅前扣除。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)以企業(yè)自制的符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表（冊）等會計原始憑證，即內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證在匯繳年度計算應(yīng)納稅所得額時扣除。