個人所得稅中境外所得稅收抵免制度

答：境外稅額的抵免

納稅人從中國境外取得的所得，可以在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。

（1）可抵免的境外稅額

可抵免的境外稅額是指同時滿足以下條件的境外稅額：

納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家（或地區(qū)）的法律應當繳納并實際已經(jīng)繳納的個人所得稅款；

能提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。

（2）不得抵免的境外稅額

按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；

因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計算

納稅人在計算抵免稅額前，應按照分國不分項的原則計算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項目的應納稅額之和。在境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

（1）應納稅額的計算

納稅人的境外所得應按照分國分項的方法計算應納稅額。也就是說，同一國家（或地區(qū)）同一項目所得來源于兩處以上的應合并計算，但不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，應分別依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額。

（2）費用扣除

納稅人的境外所得按照有關規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關憑證，經(jīng)過主管地稅機關審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應按個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定分別減除費用，并計算納稅。

（3）境外工資薪金的計算方法

需要注意的是，與代扣代繳的工資薪金不同，個人當年因任職或受雇在中國境外提供勞務取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報時，應按該所得當年所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

如果當年取得境外所得月份數(shù)不足12個月的，應按實際月份數(shù)分攤。納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵所得、解職一次性收入、提前退休一次性補貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時，可按照相關稅法規(guī)定單獨計算應納稅額。

（4）外國貨幣的折算

如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應當按照代扣代繳或自行申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報或年所得12萬以上自行申報時，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，無需重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

以上詳細介紹了個人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的，也介紹了計算境外所得的應納個人所得稅的方法。作為一名需要繳納個人所得稅的個人，一定要如實將自己在境外的所得進行申報，境外所得計算稅款的時候是可以抵免的，這一點需要注意。如果你不是很明白，咨詢一下會計學堂在線老師吧。