非貨幣資產(chǎn)捐贈怎么處理

一、對外捐贈非貨幣資產(chǎn)

根據(jù)規(guī)定,"企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理.企業(yè)對外捐贈,除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外,一律不得在稅前扣除".企業(yè)對外捐贈現(xiàn)金,要看接受捐贈的對象是誰,如前所述,企業(yè)捐贈現(xiàn)金的受贈者為通過中國境內(nèi)的非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,直接列支于"營業(yè)外支出--捐贈支出"賬戶.由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除.所以,這就存在年末計(jì)算調(diào)整問題.現(xiàn)舉例說明如下.

1.甲公司開出現(xiàn)金支票一張,款項(xiàng)50000元.捐贈給希望工程.會計(jì)分錄為:

借:營業(yè)外支出--捐贈支出50000

貸:銀行存款50000

2.年末,甲公司利潤總額為500000元.假設(shè)不存在其他時間性差異和永久性差異.

(1)調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

應(yīng)納稅所得額=500000+50000=550000(元)

(2)計(jì)算法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額:

法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額=550000×3%=16500(元)

(3)將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額,計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額:

應(yīng)納稅所得額=550000-16500=533500(元)

(4)按33%計(jì)算交納所得稅:

應(yīng)交所得稅=533500×33%=165053(元)

借:所得稅165053

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅165053

按照稅法規(guī)定,納稅企業(yè)直接向受贈人(或非公益性單位)進(jìn)行的捐贈,同樣列支于"營業(yè)外支出--捐贈支出"賬戶,但不予扣除.在期末計(jì)算所得稅時,直接將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額,一并計(jì)算交納所得稅.

二、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定:"企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確人困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得."根據(jù)如上規(guī)定,其有關(guān)會計(jì)處理如下:

按接受捐贈資產(chǎn)確定的價值,借記"固定資產(chǎn)""無形資產(chǎn)""原材料"等,貸記"資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備";而外商投資企業(yè)則貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值".

[例]某內(nèi)資企業(yè)2004年2月份接受一企業(yè)捐贈的設(shè)備一臺,根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價值為100000元,估計(jì)折舊額為20000元.會計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)--××設(shè)備          100000

貸:累計(jì)折舊                20000

遞延稅款[(100000-20000)×33%]    26400

資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   53600

若該企業(yè)3-12月份計(jì)提折舊5000元,分錄如下:

借:制造費(fèi)用    5000

貸:累計(jì)折舊    5000

按照國稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(2000)84號規(guī)定:"接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊".因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元,若所得稅稅率為33%,當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵稅額是1650元(5000×33%),會計(jì)分錄為:

借:遞延稅款          1650

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅    1650

若2005年9月份出售該設(shè)備,售價78000元(含稅),出售時累計(jì)折舊30000元,應(yīng)交增值稅為1500元[78000÷(14%)×4%×50%],不考慮清理過程中發(fā)生的費(fèi)用.

借:累計(jì)折舊    30000

固定資產(chǎn)清理  70000

貸:固定資產(chǎn)    100000

借:銀行存款                78000

貸:固定資產(chǎn)清理            76500

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    1500

借:固定資產(chǎn)清理            6500

貸:營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)收益    6500

借:遞延稅款          26400

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅    26400

借:資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  53600

貸:資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入      53600

如果出售價格為110000元,清理費(fèi)用5000元,根據(jù)稅法規(guī)定若出售或清算價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)稅所得,發(fā)生上的清理費(fèi)用不得重復(fù)扣除.在計(jì)算應(yīng)交所得稅時會計(jì)處理如下:

借:遞延稅款                  26400

所得稅                   8250

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(110000-5000)×33%  34650

借:資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  53600

貸:資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入      53600

由于企業(yè)接受捐贈的其他非貨幣性資產(chǎn)一般沒有到期清理轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象,故其會計(jì)處理與接受捐贈固定資產(chǎn)前兩步處理相同.

接收捐贈非貨幣資金需要交哪些稅?

接受捐贈非貨幣資金首先要計(jì)入營業(yè)外收入,納入年度所得繳納企業(yè)所得稅,待接受捐贈的貨物或資產(chǎn)出售時,要按規(guī)定繳納增值稅或營業(yè)稅、印花稅,并繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)

接受非貨幣資金,以公允價值入賬

借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸:營業(yè)外收入-捐贈利得

出售

(1)應(yīng)交增值稅貨物

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)繳納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:營業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

(3)印花稅

借:管理費(fèi)用-印花稅

貸:銀行存款

對于非貨幣資產(chǎn)捐贈怎么處理和接受捐贈所需繳的稅項(xiàng)小編就整理講解完了,內(nèi)容有點(diǎn)多,不知大家是否認(rèn)真閱讀了,大家如在學(xué)習(xí)的過程中有不明白的地方,請直接咨詢我們的老師.