施工單位如何使用增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票也是發(fā)票的一種,具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)都可以到主管國稅部門申請領(lǐng)購增值稅發(fā)票,并通過防偽稅控系統(tǒng)開具.具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)可以憑增值稅發(fā)票抵扣增值稅.

專用發(fā)票,"增值稅專用發(fā)票"的簡稱.用于銷售應(yīng)繳納增值稅的貨物時所開具的發(fā)票.我國實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》后,為確保屬于價外稅的增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的實施而印發(fā),供企業(yè)使用.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并分別注明銷售額和銷項稅額.專用發(fā)票作為扣款憑證使用的,僅限于購銷雙方均為增值稅的一般納稅人.

建筑施工企業(yè)如何給建設(shè)單位開票?

施工企業(yè)繳納營業(yè)稅,根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅在勞務(wù)發(fā)生地繳納,也就是說你需要到施工地的地稅局去開發(fā)票并交稅.你在施工地開發(fā)票開發(fā)票時,需要攜帶施工合同和外出生產(chǎn)經(jīng)營稅收管理證明才能開.

從理論上講,企業(yè)在銷售產(chǎn)品時可以通過開具增值稅專用發(fā)票,向下游企業(yè)收取銷項稅款,轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費者.而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受一定的稅收抵扣.

不過在取得增值稅發(fā)票的過程中,建筑業(yè)遇到了困難.比如,增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收,建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目,他們不能提供增值稅專用發(fā)票.另外,建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料,很多都由農(nóng)民經(jīng)營.而且季節(jié)性特強,緊俏時,貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易,也不可能提供增值稅專用發(fā)票.

建筑施工企業(yè)如何開具跨期合同發(fā)票?

對建筑施工企業(yè)來說,按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)的規(guī)定,提供建筑服務(wù),適用稅率為10%.4月1日后,按照《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條的規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%.

情形一

此種情形是項目屬于4月1日前開始施工的未完工在建工程,但發(fā)包方與建筑施工企業(yè)一直未進行工程進度結(jié)算.

此時,如果4月1日前發(fā)包方已經(jīng)支付了工程進度款,建筑施工企業(yè)可就收到進度款部分,按照10%的稅率,向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;如果發(fā)包方在4月1日后才支付工程進度款的,建筑施工企業(yè)應(yīng)按9%稅率向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票.

情形二

此種情形是項目屬于4月1日前開始施工的未完工在建工程,且雙方進行了工程進度結(jié)算.

這種情形下,對于4月1日之后施工的部分,應(yīng)區(qū)分一般計稅項目和簡易計稅項目,分別按照9%稅率和3%征收率向發(fā)包方開具發(fā)票.

對于4月1日前已履約部分所對應(yīng)的工程結(jié)算款,如果發(fā)包方與建筑施工企業(yè)簽訂的建筑合同"工程款結(jié)算和支付條款"中明確約定,該款項于工程竣工驗收后再支付,則建筑施工企業(yè)應(yīng)按照何時收到款項確定發(fā)票開具稅率.如果發(fā)包方在4月1日之前提前支付了工程款,則建筑施工企業(yè)應(yīng)按10%稅率,向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;如果發(fā)包方在工程竣工驗收后才支付拖欠的工程款,則建筑施工企業(yè)應(yīng)按9%的稅率向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票.

情形三

此種情形是工程項目已經(jīng)在4月1日前完工并進行了決算,但工程款尚未支付完畢,且未開具發(fā)票.

這種情形下,對于拖欠的部分工程款,如果發(fā)包方與建筑施工企業(yè)所簽訂建筑合同中的"工程款結(jié)算和支付條款",沒有約定剩下的部分工程款要在工程竣工驗收后再支付,那么,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第九條的規(guī)定,一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開發(fā)票,建筑施工企業(yè)在4月1日前已經(jīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),應(yīng)按10%的稅率向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票.如果建筑施工企業(yè)在4月1日前沒有開具發(fā)票,4月1日之后,建筑施工企業(yè)應(yīng)按10%稅率向發(fā)包方補開發(fā)票.

值得關(guān)注的是,建筑施工企業(yè)在4月1日后按10%的稅率補開增值稅發(fā)票的行為,可能給自己帶來稅務(wù)風(fēng)險.《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金.《稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定,加收滯納金的起止時間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際或者解繳稅款之日止.基于此,如果建筑施工企業(yè)在4月1日前已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù),卻沒有按照增值稅納稅義務(wù)時間開具發(fā)票,沒有及時確認銷售收入并納稅,屬于延期繳納增值稅行為,需要繳納滯納金.

情形四

此種情形是發(fā)包方或業(yè)主是政府部門等依法不可以抵扣增值稅進項稅額的單位,且項目已于4月1日前完工并進行了決算,政府與建筑施工企業(yè)簽訂的建筑合同約定的工程款支付時間為4月1日之后.

這種情形下,對于發(fā)包方在4月1日前支付的工程款,建筑施工企業(yè)應(yīng)按10%向發(fā)包方開具增值稅普通發(fā)票;對于發(fā)包方在4月1日后支付的工程款,建筑施工企業(yè)應(yīng)按9%的稅率向發(fā)包方開具增值稅普通發(fā)票.

情形五

此種情形是建筑合同在4月1日前簽訂,目前項目尚未完工,而建筑施工企業(yè)已經(jīng)收到了發(fā)包方的預(yù)付款.

這種情形下,4月1日之后,就收到的預(yù)收款收入,建筑施工企業(yè)應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第三條的規(guī)定,按9%稅率向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票.

施工單位如何使用增值稅發(fā)票的問題會計學(xué)堂小編給大家就分析到這,為確保屬于價外稅的增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的實施而印發(fā),供企業(yè)使用.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并分別注明銷售額和銷項稅額.