減資溢價(jià)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?

問(wèn)題:

某公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,留存收益200萬(wàn)元,有A和B兩個(gè)股東,各占注冊(cè)資本的50%.現(xiàn)公司減資,B股東撤出全部股份,公司變?yōu)锳股東的全資子公司,該公司凈資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估為1400萬(wàn)元,該公司按B股東的出資比例需支付B股東700萬(wàn)元股權(quán)撤出款,這樣除500萬(wàn)元實(shí)收資本,100萬(wàn)元留存收益外,還需另行支付100萬(wàn)元.這種減資行為已經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn),并且已在報(bào)紙上公告,在實(shí)際中是可行的,B股東需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,但該公司支付B股東700萬(wàn)元如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?實(shí)收資本500萬(wàn)元,留存收益100萬(wàn)元,剩余100萬(wàn)元如何處理,如果先按凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)調(diào)賬,增值部分計(jì)入資本公積,可減記資本公積,如果不調(diào)賬又如何處理呢?

解答:

公司減資不屬于改制,故不能按評(píng)估價(jià)調(diào)賬.減資額高于股本和留存收益份額的部分,屬于所有者權(quán)益的變化,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本溢價(jià).

借:實(shí)收資本                                                5000000

盈余公積、未分配利潤(rùn)                                    1000000

資本公積───資本溢價(jià)                                  1000000

貸:銀行存款                                                7000000

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得,其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=700-500-100=100(萬(wàn)元)

公司減資的方法和會(huì)計(jì)處理

減資,是一個(gè)不可回避的商業(yè)現(xiàn)實(shí).當(dāng)公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,實(shí)際資產(chǎn)與成立之初的設(shè)計(jì)規(guī)模相距甚遠(yuǎn),出現(xiàn)了大量資本過(guò)剩的情況;或是當(dāng)公司遇到發(fā)展的瓶頸期,出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損時(shí),減資,便成為企業(yè)"忍痛割?lèi)?ài)"--不得不考慮的選擇.

01減資的情形

按照資本不變?cè)瓌t,公司的資本通常情況下是不允許減少的.我國(guó)法律允許減少資本,主要有下列情形:

1.資本過(guò)剩.原有公司資本過(guò)多,形成資本過(guò)剩,再保持資本不變,就會(huì)導(dǎo)致資本在公司中的閑置和浪費(fèi),同時(shí)也增加了企業(yè)利潤(rùn)分配的負(fù)擔(dān).

2.嚴(yán)重虧損.公司嚴(yán)重虧損,資本總額與其實(shí)有資本差距過(guò)大,公司資本已失去應(yīng)有的證明公司資信狀況的法律意義,同時(shí)股東也會(huì)因公司連年虧損得不到應(yīng)有的回報(bào).

3.其他情形.法律規(guī)定的其他減資情形.

02減資的方法

公司減資的方法有兩種:

(一)減少出資總額,同時(shí)改變各股東實(shí)際出資額和在實(shí)收資本中所占用的份額.

(二)以不改變出資比例為前提,減少各股東出資.減資后,各股東出資比例保持不變.有兩種做法:

1.返還.對(duì)已繳足的出資,將其一部分以貨幣資金的形式返還給各股東;

2.合并.在公司虧損時(shí),依出資比例減少每一股東出資,用以抵銷(xiāo)應(yīng)彌補(bǔ)的資本虧損.

03會(huì)計(jì)處理

如果減資額支付給股東,應(yīng)減少實(shí)收資本,支付金額超過(guò)實(shí)收資本的部分,依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn).如果減資額用于彌補(bǔ)虧損的,借記"實(shí)收資本(股本)"科目,貸記"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目.

股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的,按注銷(xiāo)股票面值總額減少股本,購(gòu)回股票支付的價(jià)款(含交易費(fèi)用)與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益,超過(guò)面值總額的部分,依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn);低于面值總額的部分,增加資本公積(股本溢價(jià)).

減資溢價(jià)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?上文介紹了公司減資是不屬于改制，不能按評(píng)估價(jià)調(diào)賬，應(yīng)該是需要計(jì)入資本溢價(jià)處理的，至于企業(yè)所得稅的處理方法，上文也進(jìn)行了分析，還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！