一般納稅人注銷時存貨是否視同銷售處理?

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)注銷時，存貨不需要視同銷售計(jì)繳增值稅，可待該存貨銷售時再繳納增值稅。

不確認(rèn)為收入的情況有哪些？

對于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營業(yè)務(wù)收入核算，需注意以下政策:

《財(cái)政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函》規(guī)定:

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志

企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

因此，會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)的科目。

而按照新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》規(guī)定，銷售收入確認(rèn)包括以下5個條件:

⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;

⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

⑷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量;

因此，對于上述8種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對照銷售收入確認(rèn)的5個條件，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程)和捐贈這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會計(jì)上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。

對于新稅法下的視同銷售業(yè)務(wù)(如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品)，此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會計(jì)上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。

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