房地產(chǎn)企業(yè)甲供材發(fā)票企業(yè)所得稅可以扣除嗎？

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四項規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目視同銷售貨物。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目房地產(chǎn)開發(fā)，無須視同銷售繳納增值稅。對建設(shè)單位提供材料情形的，開發(fā)成本計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并根據(jù)上述規(guī)定按稅法有關(guān)規(guī)定允許稅前扣除。另外，在開具建筑業(yè)發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價款。

房地產(chǎn)企業(yè)甲供材料如何會計核算？

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（參考營業(yè)稅條例實施細則）：

　?。?）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　?。?）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（參考國家稅務(wù)總局公告（2011）第23號）。

比如生產(chǎn)門窗的廠家提供貨物并安裝、防水公司提供防水材料并施工等則屬于混合銷售，但其應(yīng)具備以下幾個條件：（1）從事貨物生產(chǎn)的證明；（2）還應(yīng)具有施工資質(zhì)，否則也是與建筑法不符的，是違法施工；（3）合同條款，應(yīng)分別注明具體的建筑勞務(wù)和貨物金額；（4）應(yīng)分別取得增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票。

3、裝飾工程如何籌劃：根據(jù)細則規(guī)定，裝飾工程是可以不包括甲供材料設(shè)備的，甲供的材料設(shè)備也是不用繳納建筑營業(yè)稅的。

裝飾工程簽訂合同應(yīng)注意事項：

（1）裝修裝飾業(yè)包括從事對建筑物的內(nèi)、外裝修和裝飾的施工活動，從理論上講，可以將門窗、粉刷、內(nèi)部裝修、外墻裝飾（干掛石材、玻璃幕墻等）、屋面防水等都作為裝飾工程范圍；

（2）在進行招投標時，對承包方應(yīng)要求其具有相應(yīng)的裝飾施工資質(zhì)；

（3）合同中應(yīng)明確具體的包清工和甲供材料的金額和構(gòu)成內(nèi)容；

（4）合同名稱：應(yīng)該是“×××裝飾工程施工合同”，而不能是“×××購銷合同”“×××加工合同”；

4、甲供材料的發(fā)票及納稅處理由于各地稅務(wù)機關(guān)管理的不同一般分以下兩種情況：

（1）施工單位只繳稅，不開含甲供材料金額的發(fā)票；

（2）施工單位既繳稅，又開含甲供材料金額的發(fā)票。采用這種方式，房產(chǎn)公司應(yīng)注意重復入“開發(fā)成本”賬的可能性。

施工單位繳納以及房產(chǎn)公司代扣代繳的甲供材料應(yīng)繳的稅金都應(yīng)包含在施工方開具的建筑業(yè)工程發(fā)票內(nèi)，房產(chǎn)公司如出現(xiàn)代扣代繳的，不能憑代扣代繳的完稅憑證直接記入開發(fā)成本。

5、“甲供材”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

對于“甲供材”的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，目前并無明確規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)是按預收款確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果將建設(shè)方把“甲供材”提供給施工方視作建設(shè)方預付款的話，施工方取得“甲供材”時，就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是在實踐中，由于施工方無法及時取得“甲供材”的實際購買價。因此，“甲供材”一般是在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅。

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