固定資產(chǎn)改變用途的增值稅稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

為確保不屬于抵扣范圍，或不符合抵扣憑證管理規(guī)定的稅額不進(jìn)入抵扣鏈條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方式，作了進(jìn)一步明確，但與財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)規(guī)定有所差異，特別是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。

稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例解析

A企業(yè)是營改增一般納稅人，2016年5月份購買了一棟房屋用于員工食堂，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款31.25萬元，不含稅價(jià)款625萬元，折舊年限20年無殘值，6月份進(jìn)行勾選認(rèn)證、申報(bào)抵扣并做了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2016年8月因公司經(jīng)營需要將該房屋改做生產(chǎn)車間，其進(jìn)項(xiàng)稅如何進(jìn)行抵扣？

營改增納稅人未抵扣資產(chǎn)改用于可抵扣項(xiàng)目其進(jìn)項(xiàng)稅還可以轉(zhuǎn)入抵扣。

稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告第七條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

本案例中購買的不動(dòng)產(chǎn)6月、7月、8月需要計(jì)提折舊，則不動(dòng)產(chǎn)凈值=不動(dòng)產(chǎn)原值-折舊額-殘值=656.25-[656.25÷（20×12）]×3-0=648.05（萬元）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=648.05÷656.25×100%=98.75%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=31.25×98.75%=30.86（萬元）

因此該納稅人2016年9月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝30.86×60%=18.52萬元，2017年9月可以再抵扣剩下的12.34萬元。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

購置房屋時(shí)：

借：固定資產(chǎn)                                              625

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31.25

       貸：銀行存款                                                  656.25

借：固定資產(chǎn)                          31.25

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）31.25

每個(gè)月計(jì)提折舊時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2.73

       貸：累計(jì)折舊                             2.73

固定資產(chǎn)改變用途時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.52

        應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額             12.34

        貸：固定資產(chǎn)                                                    30.86

固定資產(chǎn)改變用途的增值稅稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？