YY 追問

2019-05-21 18:27

如果是非關(guān)聯(lián)單位呢

玲老師 解答

2019-05-21 18:32

參考這個(gè)
  企業(yè)將資金無償給第三方使用，一般有三種情況：一是企業(yè)將資金無償給關(guān)聯(lián)方使用，與第三方構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，按特別納稅調(diào)整，不屬于本文討論范疇；
二是企業(yè)將自有資金無償讓渡給非關(guān)聯(lián)第三方，又沒有取得任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)不確認(rèn)收入，不調(diào)整年應(yīng)納稅所得額；
三是企業(yè)向各家銀行（或企業(yè)、個(gè)人）借款，每年需支付相應(yīng)的借款利息（不包括企業(yè)專門借款利息及一般借款中應(yīng)予資本化的利息），而企業(yè)又無償把資金讓渡給非關(guān)聯(lián)第三方，也沒有取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（通常情況下，企業(yè)的借款金額大于其無償讓渡給第三方使用的金額）。
針對第三種情況，稅務(wù)部門往往會認(rèn)定企業(yè)是將一部分借款轉(zhuǎn)借給非關(guān)聯(lián)第三方，又沒有取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，那么因轉(zhuǎn)借第三方金額而發(fā)生的企業(yè)借款利息支出與取得收入無關(guān)，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)精神，與取得收入無關(guān)的支出不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)的借款金額與其無償讓渡給第三方使用的金額一般不存在一一對應(yīng)關(guān)系，不予列支的借款利息如何確定，稅收法律、法規(guī)并未作出明確規(guī)定，本文試圖通過案例分析，借用財(cái)務(wù)會計(jì)中借款費(fèi)用資本化的概念，尋找確定“利息”的科學(xué)方法。
  根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，一般借款利息費(fèi)用資本化公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率；所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)；所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]。
  案例：甲企業(yè)于2011年10月1日向A銀行借款500萬，借款期限36個(gè)月，年利率為6.5%，屬企業(yè)專門借款。2012年1月1日向B銀行借款200萬，借款期限為12個(gè)月，年利率為6.5%， 2012年3月1日向C銀行借款100萬，借款期限為9個(gè)月，年利率為6.7%， 2012年5月1日向D銀行借款300萬，借款期限為6個(gè)月，年利率為7%（假設(shè)企業(yè)一般借款不涉及利息費(fèi)用資本化）。2012年4月15日，甲企業(yè)無償借給非關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)400萬，借款期限為4個(gè)月，2012年5月15日，甲企業(yè)無償借給非關(guān)聯(lián)方丙企業(yè)100萬，借款期限為2個(gè)月。企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算，全年按360日計(jì)算。
  第一，一般借款（不包括專門借款）實(shí)際發(fā)生的利息之和（年）：200×（12/12）×6.5%+100×(9/12)×6.7%+300×(6/12)×7%=28.525萬；第二，一般借款本金加權(quán)平均數(shù)：∑[每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]=200×（360/360）+100×（270/360）+300×（180/360）=425萬；第三，一般借款加權(quán)平均利率（年）：當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=28.525萬÷425萬=6.71%；第四?不予列支的一般借款利息：∑[無償讓渡給第三方使用的金額×一般借款加權(quán)平均利率（年）×（每筆無償讓渡給第三方使用的金額在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]=400×6.71%×（120/360）+100×6.71%×（60/360）=10.065萬元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10.065萬元，繳納企業(yè)所得稅25162.5元。

YY 追問

2019-05-22 09:24

如果我單位借用了外單位資金，并且支付了利息，但是我們沒有利息發(fā)票，能否稅前扣除？

YY 追問

2019-05-22 09:24

只有利息計(jì)算表和收據(jù)

YY 追問

2019-05-22 09:25

我方和借款方企業(yè)所得稅稅率一樣

玲老師 解答

2019-05-22 09:38

沒有利息，發(fā)票不能稅前扣除。

YY 追問

2019-05-22 16:22

2018年7月1號之前的業(yè)務(wù)也不行嗎？沒有發(fā)票

玲老師 解答

2019-05-22 16:38

沒有，發(fā)票是不能稅前扣除的。