增值稅在交叉比對之前的會計處理

關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人進項稅額抵扣問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》國稅發(fā)明電[2004]37號文第三條第六款規(guī)定，“在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣?！?。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》國稅發(fā)明電[2004]62號文第七條預(yù)繳稅款，規(guī)定了“輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款?！?
　　

 《關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2005]1097號文進一步明確了預(yù)繳稅款的抵扣。

一、納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票，繼續(xù)實行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。

二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對納稅人預(yù)繳稅款抵減的審核工作(一)納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵減申請。(二)主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票;納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

三、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額?！睅?wù)處理，借：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅-已交稅金(已交稅金：記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。)貸：銀行存款。

增值稅會計處理規(guī)定解讀

記錄一般納稅人購進貨物、 加 工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用 資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān) 紅字登記，并非通過進項稅額轉(zhuǎn)出進
的、 準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵 行處理。本科目期末可以有借方余額 扣的增值稅額

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增 銷項稅額抵 值稅制度規(guī)定因扣減銷售額 原“營改增抵減的銷項稅額”專欄 減 而減少的銷項稅額 注意區(qū)分是繳納本月增值稅還是上月
記錄一般納稅人當(dāng)月已交納 增值稅額。如果是企業(yè)繳納上月應(yīng)交 的應(yīng)交增值稅額 未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—— 未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”

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