哪些合法憑證可以稅前扣除?

答:國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》,自2018年7月1日起施行.該公告對(duì)企業(yè)所得稅前扣除憑證的種類作出了具體規(guī)定,現(xiàn)總結(jié)如下.

一、屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)支出扣除憑證

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅項(xiàng)目")的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;

對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息.

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn).

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證.如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào))規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等.

二、不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)支出扣除憑證

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,對(duì)方為單位的,以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;

對(duì)方為個(gè)人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證.

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證.如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等.

三、共同境內(nèi)支出扣除憑證

企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅勞務(wù)")發(fā)生的支出(賀公解稅:此外應(yīng)為所有的共同境內(nèi)支出,包括但不限于勞務(wù),應(yīng)修改為"企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目"),采取分?jǐn)偡绞降?應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證.

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出(賀公解稅:此外應(yīng)相應(yīng)修改為"企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目"),采取分?jǐn)偡绞降?企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證.

企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用,出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證.

四、境外支出扣除憑證

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出(賀公解稅:此處應(yīng)為所有的境外支出,包括但不限于貨物、勞務(wù),應(yīng)修改為"企業(yè)在境外發(fā)生的支出"),以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證.

憑證可以稅前扣除的基本原則有哪些?

稅前扣除憑證遵循"真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性"三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào))第四條規(guī)定:"稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則.如何理解這三性原則,涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何在企業(yè)所得稅稅前合法扣除的問(wèn)題,也是企業(yè)發(fā)票控稅的基本原則.

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力.

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