母公司合并全資子公司所得稅怎么處理?

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

(四)企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼.

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率.

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司吸收合并一全資子公司不需支付對(duì)價(jià),屬于以同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,符合上述第六條(四)項(xiàng)規(guī)定,如果還符合同時(shí)符合上述第五條規(guī)定的,可適用特殊性稅務(wù)處理.

如果不適用特殊性稅務(wù)處理,采用一般性稅務(wù)處理的,按如下規(guī)定執(zhí)行:

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:

(四)企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ).

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理.

被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).

合并吸收全資子公司涉及的土地怎樣計(jì)稅?

對(duì)全資子公司吸收合并不涉及土地交易,但需要土地過(guò)戶(hù),因此契稅不能免(除非滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)改制免契稅的規(guī)定),營(yíng)業(yè)稅有些地方可以免(大部分地方免不了),土地增值稅因?yàn)槲蘸喜凑召~面值合并,未增值所以無(wú)土地增值稅,企業(yè)所得稅也不涉及(需要按照59號(hào)文和4號(hào)公告的要求,履行相關(guān)特殊稅務(wù)處理的程序).

土地增值稅是可以免征的,財(cái)稅[1997]48號(hào)文件中規(guī)定, 在企業(yè)兼并中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅.

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175號(hào))文件第三條規(guī)定,兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,且原投資主體存續(xù)的,對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅.

因此如果全資子公司予以注銷(xiāo)后并入存續(xù)母公司,因?yàn)橥顿Y主體未變,免征契稅.

財(cái)稅[2008]175號(hào)文件第七條規(guī)定,企業(yè)改制重組過(guò)程中,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn),不征收契稅.

因此,如果系上述情況,全資子公司將所屬房產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給母公司,亦應(yīng)免征契稅.

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