棄置費(fèi)用所得稅暫時(shí)性差異怎么處理

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中明確規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素;將預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

計(jì)入成本的金額作為固定資產(chǎn)成本的組成部分計(jì)提折舊。另外每期需根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額計(jì)提利息，在確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。這樣未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過(guò)兩種渠道在資產(chǎn)持有期間計(jì)入損益。

本金計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)人損益;預(yù)計(jì)負(fù)債每期計(jì)提的利息，通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入損益。

通常在企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí)，稅法允許抵減應(yīng)納稅所得。那么在固定資產(chǎn)的持有期間，因確認(rèn)棄置費(fèi)用而多提的折舊和利息就不能進(jìn)行稅前扣除?？梢?jiàn)，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許抵扣，實(shí)際支付時(shí)才可以抵減應(yīng)納稅所得，由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。

[例]假設(shè)某固定資產(chǎn)原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，使用年限4年，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用為10萬(wàn)元，折現(xiàn)率10%，所得稅率30%。

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000÷(1+10%)4≈68301(元)　　固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理又分以下幾種情況：

*9種情況：假設(shè)該固定資產(chǎn)于2x07年12月購(gòu)入，初始確認(rèn)時(shí)考慮棄置費(fèi)用因素，從2x08年開(kāi)始計(jì)提折舊。

2×07年：2×07年12月購(gòu)入時(shí)初始確認(rèn)

借：固定資產(chǎn)568301　　　貸：銀行存款500000

預(yù)計(jì)負(fù)債68301

2×07年末，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析因計(jì)提固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，見(jiàn)表1.

資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與各自的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生等額的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不影響所得稅費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)。由此產(chǎn)生是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，既然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該按照規(guī)定處理。

棄置費(fèi)用所得稅暫時(shí)性差異怎么處理由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，有些觀(guān)點(diǎn)不太理解，可以找找有關(guān)的資料，也可在問(wèn)答欄目學(xué)習(xí)，咨詢(xún)答疑老師也行。