增值稅征收率調(diào)整怎么計(jì)算應(yīng)納稅額該

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)，規(guī)定自2014年7月1日起，將現(xiàn)行6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。筆者結(jié)合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)等相關(guān)文件，圍繞稅率變化，對稅率原適用范圍、稅率調(diào)整后的稅額計(jì)算方法以及實(shí)際操作中需要注意的問題加以梳理。

原適用6%征收率的征收范圍及政策變化

原政策：財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

新政策

財(cái)稅〔2014〕57號文件規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

案例：某自來水公司為增值稅一般納稅人，7月銷售自來水取得含稅收入1000萬元，購進(jìn)自來水取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為30萬元。

按照原政策，當(dāng)月按簡易辦法應(yīng)繳納的增值稅為1000÷﹙1+6%﹚×6%=56.6(萬元);征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為1000÷﹙1+3%﹚×3%=29.13(萬元)。

操作提示：財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項(xiàng)列舉的6類貨物，是可選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。這意味著納稅人在計(jì)算稅款方法上具有可選擇性，納稅人在銷售自產(chǎn)的這6類貨物時(shí)，既可以選擇簡易辦法計(jì)算繳稅，又可以選擇以17%的稅率按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法繳稅，但選擇簡易辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

案例：某自來水公司為增值稅一般納稅人，7月銷售自來水取得含稅收入1000萬元，購進(jìn)自來水取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為30萬元。

按照原政策，當(dāng)月按簡易辦法應(yīng)繳納的增值稅為1000÷﹙1+6%﹚×6%=56.6(萬元);征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為1000÷﹙1+3%﹚×3%=29.13(萬元)。

操作提示：財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項(xiàng)列舉的6類貨物，是可選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。這意味著納稅人在計(jì)算稅款方法上具有可選擇性，納稅人在銷售自產(chǎn)的這6類貨物時(shí)，既可以選擇簡易辦法計(jì)算繳稅，又可以選擇以17%的稅率按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法繳稅，但選擇簡易辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

財(cái)稅〔2009〕9號文件第三條規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。納稅人必須采取簡易辦法，在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)不得抵扣購進(jìn)自來水取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時(shí)，即使選擇按簡易辦法繳稅，也可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

原適用4%征收率的征收范圍及政策變化

原政策：財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

增值稅征收率調(diào)整怎么計(jì)算應(yīng)納稅額該由會計(jì)學(xué)堂整理，如果你處理過，就知道這有多麻煩，如果真有問題了，就和答疑老師交流解決。