房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的會(huì)計(jì)處理

(一)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)務(wù)處理中，預(yù)收房款預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理一般有兩種情況：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤(rùn)表中：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。

(2)所得稅會(huì)計(jì)的處理方式

若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對(duì)未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，對(duì)預(yù)繳的所得稅應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，繳納時(shí)同(1)一樣，年終對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的已上繳的所得稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，會(huì)計(jì)分錄如下;

借：遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

(二)預(yù)交營(yíng)業(yè)稅及其附加的會(huì)計(jì)處理

預(yù)交營(yíng)業(yè)稅及其附加的會(huì)計(jì)處理一般較為簡(jiǎn)單，預(yù)交營(yíng)業(yè)稅金及附加稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

年度終了，對(duì)達(dá)到收入確認(rèn)條件的“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)人當(dāng)年銷售收入，按發(fā)生額計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

并將已繳納的稅金轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，反映在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加欄同時(shí)對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款，反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”的期末余額里，預(yù)交的稅金由于稅法上可以作為費(fèi)用成本列支，這樣會(huì)計(jì)和稅務(wù)就存在差異。有的企業(yè)就確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，而有的不作處理，反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，即為負(fù)數(shù)表示。

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征與結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理

開發(fā)企業(yè)的所得稅預(yù)征與實(shí)際征收換算是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，現(xiàn)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)的有關(guān)規(guī)定，逐步將開發(fā)企業(yè)預(yù)征階段稅金處理與結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)的差額調(diào)整分析如下：

一、未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

計(jì)稅毛利率由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了明確：開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%;開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%;開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%;屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

采用計(jì)稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法：計(jì)稅毛利率法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加，已于發(fā)生的當(dāng)期依法在企業(yè)所得稅前扣除，待開發(fā)產(chǎn)品完工后只需考慮產(chǎn)品的計(jì)稅成本問題。

當(dāng)期未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期計(jì)稅毛利額=當(dāng)期預(yù)售收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期毛利額—當(dāng)期期間費(fèi)用—當(dāng)期已交稅金及附加

當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×25%

二、完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第九條規(guī)定的，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。

凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的會(huì)計(jì)處理為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，上文小編介紹了有關(guān)預(yù)征所得稅內(nèi)容，除了會(huì)計(jì)處理就是稅務(wù)處理，更多相關(guān)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注本網(wǎng)的更新!