房地產(chǎn)企業(yè)毛利額有差異匯算時怎么調(diào)整

預(yù)計毛利額的計算

1、直接計算法：按取得的預(yù)售收入乘以預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額。

2、間接計算法：用已預(yù)繳的企業(yè)所得稅額和實際發(fā)生的期間費用、稅金及附加倒推計算出預(yù)計毛利額。公式如下：

預(yù)計毛利額=企業(yè)所得稅÷稅率+期間費用+營業(yè)稅金及附加

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。營業(yè)稅金及附加中包括土地增值稅。

差異額為正數(shù)時，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。即實際銷售收入毛利額減去預(yù)計毛利額的差額大于零時，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。

差異額為負數(shù)時，應(yīng)退(抵)企業(yè)所得稅。即實際銷售收入毛利額減去預(yù)計毛利額的差額小于零時，應(yīng)退(抵)企業(yè)所得稅。

案例

某房地產(chǎn)企業(yè)2011年取得一項開發(fā)產(chǎn)品完工前預(yù)售收入2000萬元，被核定計稅毛利率10%，按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅;當(dāng)年12月該項產(chǎn)品完工，會計上將完工前預(yù)售收入2000萬元轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售收入時，確認對應(yīng)的計稅成本為1750萬元。企業(yè)咨詢，匯算清繳時應(yīng)如何作納稅調(diào)整?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季度(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料?！?/p>

該項開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預(yù)計毛利額=2000×10%=200(萬元)，實際毛利額=2000-1750=250(萬元)。根據(jù)規(guī)定，年度申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=250-200=50(萬元)，將50萬元計入年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第五十二行房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：“調(diào)增金額”欄中。

該項開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預(yù)計毛利額=2000×10%=200(萬元)，實際毛利額=2000-1750=250(萬元)。

根據(jù)規(guī)定，年度申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=250-200=50(萬元)。因為是對當(dāng)年度完工前銷售收入調(diào)增的所得額，納稅調(diào)整時不需在年度納稅申報表中調(diào)增，應(yīng)將50萬元直接計入2011年度月(季度)預(yù)繳所得稅的“預(yù)計利潤額”中，與其他項目合并計算繳納企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)企業(yè)毛利額有差異匯算時怎么調(diào)整為會計學(xué)堂整理，希望各位能總結(jié)出自己的看法和經(jīng)驗，在今后的實操中學(xué)以致用，以上的說法僅做參考。