外購貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎

領(lǐng)用外購材料要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因是:企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失),以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等),其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,不予以抵扣.

舉例說明:

某企業(yè)為一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法.2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售,取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元,當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2016年7月,該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂.

納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

公司買禮品送給客戶,取得增值稅專用發(fā)票,增值稅的處理是應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?還是做視同銷售?

這個問題的答案無非就三種:

①做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不做視同銷售;

②進(jìn)項(xiàng)正常抵扣,同時做視同銷售;

③做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,同時做視同銷售.

可以說這三種答案,在小編實(shí)際工作中都有見過,當(dāng)然讓大家覺得最不可思議的肯定是答案③了.

那我們首先就來分析答案③,這種處理是否合適?

首先,鋪墊兩個概念,一個是需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形,即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形,另一個是視同銷售的概念.

按照最新的營改增文件--財(cái)稅(2016)36號文附件一,第二十七條的要求(只摘錄我們需要用到的部分):

"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)."

對于視同銷售,贈送禮品是否屬于視同銷售的判斷,仍屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的范圍,故我們找到相關(guān)描述:

"第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人."

回到答案③,其實(shí)從增值稅原理出發(fā)就能對答案③做出判斷:這種做法欠妥.

因?yàn)樵鲋刀惖幕驹?說的就是以商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅.

從整個增值稅鏈條來看,每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生增值稅,最終一個環(huán)節(jié)是到消費(fèi)者,最終消費(fèi),不再產(chǎn)生增值,因此消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者.

從上面摘錄的36號文那一段,我們可以知道消費(fèi)者不僅僅說的是咱們每個自然人消費(fèi)者,企業(yè)也可能作為最終消費(fèi)者,那就是企業(yè)外購的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)了就屬于最終環(huán)節(jié)了.

那么如果是形成最終消費(fèi),意味著增值稅鏈條終止,進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣了,故而不會再產(chǎn)生增值,也就不存在視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅一說.

因此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣,與視同銷售,小編認(rèn)為應(yīng)該是互斥的.同樣可以說通,如果認(rèn)為應(yīng)當(dāng)視同銷售,那么仍然在增值稅正常的流轉(zhuǎn)鏈條上,進(jìn)項(xiàng)就可以抵扣.因此得出結(jié)論,答案③是自相矛盾的,如果實(shí)務(wù)中稅局說按③操作,完全可以理辯.

那么接下來的分析就是圍繞答案①和答案②了

購買禮品贈送客戶,在增值稅的處理上應(yīng)該判斷為"進(jìn)項(xiàng)不能抵扣",還是"視同銷售"呢?

結(jié)合上面鋪墊過的兩個概念,我們可以發(fā)現(xiàn),答案①的觀點(diǎn)是購買禮品贈送客戶這個行為屬于"交際應(yīng)酬消費(fèi)"而不屬于"無償贈送"行為,而答案②的觀點(diǎn)恰恰相反.

所以現(xiàn)在問題的焦點(diǎn)即在于:購買禮品贈送客戶是屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)呢?還是屬于無償贈送呢?

按說,增值稅相關(guān)的任何一個文件如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和無償贈送做過更深入的描述,都不會產(chǎn)生這個問題的爭議了,可很巧的是,正好沒有,所以不同的答案都有不同的理據(jù).

但小編更傾向于答案①,鑒于上面已經(jīng)分析過的互斥原則,如果有充分理由說明送禮品屬于交際應(yīng)酬消費(fèi),那就不可能再使用視同銷售的處理(不代表任何官方答復(fù),各位看官有不同意見盡管拿來討論).

會計(jì)學(xué)堂小編在上文已經(jīng)分企業(yè)外購的貨物用于固定資產(chǎn)、外購禮品贈送給客戶這兩種情況對外購貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎的問題做了具體的分析,外購貨物用于職工福利,進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,所以不認(rèn)證,也就不需要轉(zhuǎn)出,企業(yè)外購的貨物用于固定資產(chǎn),根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,是需要記性進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的.