存貨跌價準備的會計與稅務處理

一、所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關的其他支出。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

3、納稅調(diào)整金額

應調(diào)整應納稅所得額=“存貨跌價準備”科目期末余額－“存貨跌價準備”期初余額

如果是正數(shù)，則應該調(diào)增應納稅所得額，如果是負數(shù)，應該調(diào)減應納稅所得額。

4、申報表填

納稅申報時，在A105000納稅調(diào)整項目明細表“資產(chǎn)減值準備金”項目中進行填報。

二、存貨跌價準備的核算

1、存貨跌價準備的計提

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

計提時會計處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

2、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

會計處理參考如下：

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

3、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

結(jié)轉(zhuǎn)成本會計處理參考如下：

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

存貨跌價準備轉(zhuǎn)回如何做會計分錄

存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回通常是存貨的價格回升，減記的金額應當予以恢復的。但這個恢復的金額是有限度的，以原已計提的存貨準備金額為上限的。換句話說，就是轉(zhuǎn)回的金額以存貨跌價準備的余額沖減至零為限。轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄：

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

貨跌價準備=庫存數(shù)量×（單位成本價－不含稅的市場價）

計算結(jié)果如為正數(shù)，說明存貨可變現(xiàn)價值低于成本價，存在損失，就按此數(shù)計提存貨跌價準備，計入當期損益。如為負數(shù)，就不需計提。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

存貨跌價準備的會計與稅務處理由會計學堂發(fā)布，稅務處理本文主要講述的是企業(yè)所得稅，這個也好理解，雖然沒有案例說明，不過工作中這樣的例子太多了，你可以自行思考，有實際問題不妨咨詢。