查增應納稅所得額可否彌補虧損

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

稅務局查增的應納稅所得額會計處理

由于以前年度無虧損的企業(yè)若存在查增所得，只需調(diào)整相關稅費及損益即可，相對比較簡單。因此，本文主要探討以前年度存在需要彌補虧損的企業(yè)的查增所得會計處理。

（一）查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務法核算，企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)?！豆妗芬?guī)定的查增所得額可以彌補以前年度虧損，會計上應該按照準則的規(guī)定，進行相應的遞延所得稅會計處理。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（二）查增所得額后應逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額

查增企業(yè)所得稅額后，就必然對以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對以后相關年度的可彌補虧損額予以調(diào)整，并重新計算以后相關年度的企業(yè)所得稅額，直到?jīng)]有虧損彌補的年度為止，即允許彌補虧損的最長時限為5年。查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異，會計上應進行相應的所得稅會計處理，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

查增應納稅所得額可否彌補虧損的相關解釋就說到這，將查增所得所得稅額用于彌補過往的年度虧損，這是不少人會想到的一個問題，是否行得通，還得看稅法依據(jù)。