哪些單位或個人不得作為納稅保證人

《納稅擔(dān)保試行辦法》(國家稅務(wù)總局令第11號)第九條對納稅擔(dān)保人的條件作了明確規(guī)定：國家機關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

有下列情形之一的，不得作為納稅保證人：

1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的;

2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的;

3.納稅信譽等級被評為C級以下的;

4.在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè);

5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

6.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

7.有欠稅行為的。

納稅擔(dān)保人屬于納稅主體嗎？

納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。

關(guān)于納稅主體的具體范圍，主要有兩種觀點：

一種是狹義的納稅主體概念，即納稅主體僅指納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。這種觀點將納稅主體的范圍局限于“直接履行納稅義務(wù)”的組織和個人，而認(rèn)為扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等所負有的扣繳義務(wù)、擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)是與納稅義務(wù)相關(guān)的義務(wù)，并將其排除在納稅主體之外，稱為“相關(guān)義務(wù)主體”，持這種觀點的學(xué)者較少。

另一種是廣義的納稅主體概念，即將在稅收征納活動中所履行的主要義務(wù)在性質(zhì)上屬于納稅義務(wù)的有關(guān)主體均稱為納稅主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。這種觀點不將納稅主體拘泥于“直接負有納稅義務(wù)”的納稅人，而是還將其所履行的扣繳義務(wù)、納稅擔(dān)保義務(wù)等在實質(zhì)上相當(dāng)于納稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等也包括在納稅主體之中，是為大多數(shù)學(xué)者主張的觀點。

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