貨物賠償是否需要視同銷售

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)雖然不是文件規(guī)定，不具有文件的效力，但如果答復(fù)的根據(jù)符合稅法規(guī)定，則相關(guān)答復(fù)就可以作為稅法的規(guī)定予以執(zhí)行。

根據(jù)以上國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)，保修期內(nèi)免費(fèi)保修提供的材料，價(jià)款包含在取得的銷售收入之內(nèi)，是一個(gè)客觀的事實(shí)，這一事實(shí)與無(wú)償贈(zèng)送有根本的區(qū)別，因此，保修期內(nèi)免費(fèi)保修提供的材料，不按無(wú)償贈(zèng)送視同銷售征收增值稅。

同樣道理，銷售方銷售貨物因質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)再次提供相同貨物，價(jià)款也包含在取得的銷售收入之內(nèi)，也不是無(wú)償贈(zèng)送，不按無(wú)償贈(zèng)送視同銷售征收增值稅。

稅法規(guī)定的8種視同銷售情況

（1）貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）

（2）銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（不確認(rèn)收入）

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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