會計利潤虧損納稅調整后盈利捐贈怎么扣除?

例：某外資企業(yè)會計利潤為虧損10萬元(其中含有公益性捐贈支出5萬元)，經納稅調整后反虧為盈，即根據(jù)稅法調整后應納稅所得額為80萬元(其中已扣除公益性捐贈支出5萬元)。請問：該企業(yè)會計利潤為虧損，經納稅調整核實應納稅所得額為80萬元，這5萬元的捐贈支出可否在稅前扣除?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時第二款強調：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

當然，上述限額內扣除的公益性捐贈，不包括已經明確可以全額扣除的公益性捐贈，比如《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

企業(yè)發(fā)生的通知中的災區(qū)捐贈，不論企業(yè)會計利潤為虧為盈，都不需要做納稅調整。

上面提到的5萬元公益性捐贈，如果不屬于上述稅前可以全額扣除的情形，企業(yè)會計利潤為虧損時，應將5萬元全額納稅調增。

長投調整后利潤怎么算?

例：A公司以自身權益工具及其一宗土地使用權參股B公司，持有B公司20%的股權對其具有重大影響采用權益法核算長期股權投資。2013年7月2日A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1
000萬股，每股面值1元，市價5元;

當日土地使用權的賬面價值1
000萬元(其中成本為1300萬元，累計攤銷為300萬元)，公允價值為2600萬元，A公司開出增值稅專用發(fā)票，另支付相關稅費14萬元。投資日B公司可辨認凈資產公允價值為40
000萬元，除某無形資產公允價值高于賬面價值4
800萬以外，其他各項資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得之日起攤銷年限為8年，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。A公司會計處理如下：

長期股權投資的初始投資成本 =5 000+2600×1.11+14=7 900(萬元)

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 7 900

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 1 000

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　4 000

無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

營業(yè)外收入 1 600 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 286

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14

借：長期股權投資——投資成本　(40 000×20%-7 900)100

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(2)2013年投資以后B公司向A公司銷售商品2 000件，每件成本2萬元，每件售價為3萬元， A公司作為存貨已經對外銷售1
000件。2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤為14 600萬元，假定各個月實現(xiàn)利潤均衡。

調整后的凈利潤=14600 /2-4 800/8×6/12-1000×(3-2)=6 000(萬元)

借：長期股權投資——損益調整(6 000×20%)1 200

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1 200

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