增值稅與企業(yè)所得稅在視同銷售問題上有什么不同

　　一般而言，視同銷售是稅企差異的結果，由于稅法與會計準則的核算口徑不同所產(chǎn)生的會計收入與稅收收入的差異。即按照會計準則的規(guī)定，會計上不作為銷售核算，而依據(jù)稅法的規(guī)定，稅收上應作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，增值稅存在視同銷售行為；而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）亦存在視同銷售行為，但二者在確認視同銷售時存在一定差異：

　?。ㄒ唬┰鲋刀愐曂N售是為了避免增值稅“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，維護增值稅“環(huán)環(huán)征、環(huán)環(huán)扣”征收鏈條的完整；而企業(yè)所得稅是法人所得稅，視同銷售是為了體現(xiàn)貨物所有權在不同法人之間的權屬轉(zhuǎn)移以及稅法的公平。

（二）《增值稅暫行條例實施細則》采取列舉法確定視同銷售范圍，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）則是采用概括法的方式明確視同銷售范圍；而《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）均采取列舉法確定視同銷售范圍。

　?。ㄈ┰鲋刀惖囊曂N售包括：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；（8）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（9）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（10）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外；《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）基本上是對實施條例的重復和細化：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

　?。ㄋ模┰鲋刀惖囊曂N售行為應在會計處理上得以體現(xiàn)，即企業(yè)在會計處理時應體現(xiàn)增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅的視同銷售無需在會計處理中體現(xiàn)，只是在年度納稅申報時調(diào)表而不調(diào)賬，在會計利潤中不反映視同銷售利潤。

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