商業(yè)保險能否稅前扣除?

答：

商業(yè)保險名目多，可否扣除各不同。一般而言，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除，但根據(jù)具體情況，在6種情況下，企業(yè)支付的商業(yè)保險費可稅前扣除。

　　因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費。

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》第一條，明確了企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。人身意外傷害保險，是指以意外傷害而致身故或殘疾為給付保險金條件的人身保險。

　　意外傷害是指外來的、突發(fā)的、非本意的、非疾病的使身體受到傷害的客觀事件。而交通意外險僅針對交通事故，一般指交通工具傾覆、出軌、墜落、沉沒、起火、爆炸、與其他物體碰撞造成的意外傷害。在交通工具內(nèi)部等其他原因造成的意外不在保障范圍內(nèi)，比如在地鐵站被擠落站臺、在公交車內(nèi)被精神病患者扎傷等。

　　常見的企業(yè)因公出差人員意外傷害保險有隨票按次購買和按年統(tǒng)一購買兩種，現(xiàn)有稅收政策一般規(guī)定為，隨票按次購買的意外傷害保險費可稅前扣除。

　　分別不超過職工工資總額5%的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除?；净蜓a(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。

　　參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費。

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　“財產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除，指的是按照《中華人民共和國保險法》及《財產(chǎn)保險公司保險條款 和保險費率管理辦法》規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費。

　　為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險可以扣除。依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險;煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

　　此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

　　法定扣除：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》解釋：一、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險費。

　　強(qiáng)制扣除：國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費可以稅前扣除;國家強(qiáng)制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團(tuán)體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。

　　外企雇員境外保險費作為支付給雇主的工資薪金。

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員(含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員)支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費，如向境外社會保險機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等，不得在企業(yè)所得稅前扣除;但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他商業(yè)保險費。

　　此項規(guī)定是商業(yè)保險費稅前扣除的兜底條款。對于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費，《企業(yè)所得稅法實施條例》授予國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門相應(yīng)的權(quán)力，可以根據(jù)實際情況的需要。

　　對于上述可稅前扣除的商業(yè)保險的范圍，稅法沒有明確的規(guī)定。

　　兜底條款作為一項立法技術(shù)，它將所有其他條款沒有包括的、或者難以包括的、或者目前預(yù)測不到的，都包括在這個條款中。兜底條款是法律文本中常見的法律表述，主要是為了防止法律的不周密性，以及社會情勢的變遷性。兜底性條款的作用是能覆蓋所有未說到的內(nèi)容。

　　有了這樣的條款,稅收政策法律才不會出現(xiàn)死角。

　　需要提醒納稅人注意的是，由于部分商業(yè)保險費稅收政策尚未做出具體規(guī)定，企業(yè)遇到此類問題時應(yīng)及時與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑并據(jù)以進(jìn)行企業(yè)所得稅事項處理。

商業(yè)保險的特征是什么？

答：

1.商業(yè)保險的經(jīng)營主體是商業(yè)保險公司。

2.商業(yè)保險所反映的保險關(guān)系是通過保險合同體現(xiàn)的。

3.商業(yè)保險的對象可以是人和物(包括有形的和無形的)，具體標(biāo)的有人的生命和身體、財產(chǎn)以及與財產(chǎn)有關(guān)的利益、責(zé)任、信用等。

4.商業(yè)保險的經(jīng)營要以盈利為目的，而且要獲取最大限度的利潤，以保障被保險人享受最大程度的經(jīng)濟(jì)保障。

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