現(xiàn)金套期保值會(huì)計(jì)科目

套期保值(Hedging)又譯作“對(duì)沖交易”或“海琴”等。它的基本做法就是買進(jìn)或賣出與現(xiàn)貨市場交易數(shù)量相當(dāng)，交易地位相反的商品期貨合約，以期在未來某一時(shí)間通過賣出或買進(jìn)相同的期貨合約，對(duì)沖平倉，結(jié)清期貨交易帶來的盈利或虧損，以此來補(bǔ)償或抵銷現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)或利益，使交易者的經(jīng)濟(jì)收益穩(wěn)定?！?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://jiajuren.cn/baike/caiwu/caiwuzhidu/184/">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)--套期保值》將套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。為幫助企業(yè)在現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理中避免盲區(qū)，同時(shí)在財(cái)務(wù)分析中能夠更好地分析出套期保值的貢獻(xiàn)，更加全面地反映套期保值的業(yè)務(wù)過程與資金的運(yùn)動(dòng)過程，更加直觀地反映套保的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)與效果。

對(duì)套期工具與被套期項(xiàng)目，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，不但要對(duì)套期保值活動(dòng)進(jìn)行指定，而且要反映套期工具與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)，反映活動(dòng)的全貌，但是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)企業(yè)在套期保值過程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映。為了清晰地反映出套期保值業(yè)務(wù)全過程及資金運(yùn)動(dòng)過程，即從建倉的初始記量，到每個(gè)會(huì)計(jì)期末持倉的后續(xù)計(jì)量，直至平倉后的有效性評(píng)估，形成業(yè)務(wù)閉環(huán)，企業(yè)可以從實(shí)務(wù)需要出發(fā)，嘗試一種新的會(huì)計(jì)核算方法，即將會(huì)計(jì)核算細(xì)化到每一個(gè)訂單，真實(shí)地反映套期效果，便于分析訂單盈利情況、進(jìn)行決策指引的會(huì)計(jì)核算方法。假設(shè)所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)與期貨市場息息相關(guān)，因此必須遵循期貨市場的交易規(guī)則，期貨資金賬戶的保證金必須是足額的，即不會(huì)因?yàn)楸ＷC金不足而被強(qiáng)制平倉;假設(shè)業(yè)務(wù)是在訂單簽訂后進(jìn)行的，旨在鎖定訂單目標(biāo)利潤，因此在實(shí)踐操作中，企業(yè)會(huì)嚴(yán)格進(jìn)行套期操作，不會(huì)有投機(jī)行為。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置

按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求及實(shí)際操作的可行性，可進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理：“被套期項(xiàng)目”(項(xiàng)目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項(xiàng)目建倉時(shí)的數(shù)量金額，反映建倉的期初信息。在建倉時(shí)貸記該科目，在平倉時(shí)借記該科目。

“套期工具”(項(xiàng)目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項(xiàng)目在一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的持倉狀況，反映從建倉到平倉過程中每個(gè)會(huì)計(jì)月末持倉價(jià)值。在建倉時(shí)借記該科目;在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)持倉盈虧情況借記或貸記該科目;在平倉時(shí)貸記該科目。

“資本公積—其他資本公積”(項(xiàng)目賬)，按訂單核算持倉合約在每個(gè)會(huì)計(jì)期末的浮動(dòng)盈虧，借記或貸記該科目;在平倉時(shí)從該科目轉(zhuǎn)到“套期損益”。

“套期損益”(項(xiàng)目賬，共同類科目)，按訂單核算平倉損益，在被套期保值材料實(shí)現(xiàn)現(xiàn)貨采購時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)項(xiàng)目的存貨成本中，作為過渡性科目，期末余額為零。

“存貨”及相關(guān)科目，被套期保值材料實(shí)現(xiàn)現(xiàn)貨采購時(shí)，將“套期損益”按產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)應(yīng)分?jǐn)偂?/p>

“存出保證金”(往來賬)，核算期貨賬戶的資金進(jìn)出。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用—期貨手續(xù)費(fèi)”，核算期貨建倉、平倉發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益—期貨損益”，核算套期無效時(shí)的套期盈虧。

會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)稽核

每個(gè)會(huì)計(jì)期末，在收到期貨公司的月結(jié)算單(標(biāo)準(zhǔn))后，要進(jìn)行如下財(cái)務(wù)審核：

“存出保證金”科目余額應(yīng)與月結(jié)單—資金清單中“今日賬面資金”欄金額相等。

“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額與月結(jié)單—資金清單中的“浮動(dòng)盈虧”欄金額相等。

“套期工具”科目余額與月結(jié)單—持倉盈虧單中“持倉合約的結(jié)算價(jià)”欄金額相等。

“套期損益”科目當(dāng)月凈發(fā)生額與月結(jié)單—資金清單中“平倉盈虧”欄金額相等。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用—期貨手續(xù)費(fèi)”科目當(dāng)月發(fā)生額與月結(jié)單—資金清單中“交易費(fèi)用”欄金額相等。

會(huì)計(jì)期末“套期工具”科目余額與“被套期項(xiàng)目”科目余額之差等于“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額。

現(xiàn)金套期保值會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。上面我們談到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的現(xiàn)金套期保值內(nèi)容，具體實(shí)務(wù)操作中還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如果有其他的疑問，歡迎大家在網(wǎng)頁上直接咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂的答疑老師們。