房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅金的會計處理

新《企業(yè)會計準則》以及相關(guān)規(guī)定未對房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓銷售不動產(chǎn)預(yù)收款計征企業(yè)所得稅和營業(yè)稅及其附加的會計處理進行明確，故實務(wù)中存在不同處理方式。

（一）預(yù)交所得稅的會計處理

在實務(wù)處理中，預(yù)收房款預(yù)交所得稅的會計處理一般有兩種情況：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當期的發(fā)生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時計算已實現(xiàn)的收入同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計算出的所得稅反映在利潤表中：

借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

計算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時：

借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

對未達到收入確認條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費欄，用負數(shù)表示。

（2）所得稅會計的處理方式

若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，對預(yù)繳的所得稅應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，繳納時同（1）一樣，年終對未達到收入確認條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，會計分錄如下；

借：遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（二）預(yù)交增值稅的會計處理

相較于《企業(yè)會計準則—— —應(yīng)用指南》附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”，“預(yù)交增值稅”為增設(shè)科目，此設(shè)置基本參照了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件規(guī)定，總括了“營改增”后增加的4種需要預(yù)繳稅款的情形，量身定做單獨設(shè)置的科目，財稅處理逐步和諧趨同，會計核算一目了然，納稅申報簡單快捷，財報列示信息對稱，“營改增”會計處理豁然開朗，賬務(wù)處理簡單明了。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—— —預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費—— —未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—— —預(yù)交增值稅”科目。 

 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅金的會計處理。值得注意的是，不可慣性思維，對于房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費—— —預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—— —未交增值稅”科目。