企業(yè)分立轉(zhuǎn)移房屋是否征土地增值稅?

答：目前，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)重組分立過程中，現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)受讓被分立企業(yè)房屋土地權(quán)屬的行為，是否征收土地增值稅有不同理解。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)主張征收土地增值稅，理由是：沒有不征或免征的文件依據(jù)。

筆者認(rèn)為，對企業(yè)分立重組業(yè)務(wù)不征土地增值稅的問題，不存在沒有政策依據(jù)的情形。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號，以下簡稱110號文件）第四條的規(guī)定，未發(fā)生國有土地轉(zhuǎn)讓行為的不征收土地增值稅。根據(jù)城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)分立不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。顯然，“沒有依據(jù)”的說法是不合適的。

其實(shí)，在企業(yè)重組分立過程中，現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)受讓被分立企業(yè)房屋土地權(quán)屬的行為是否征收土地增值稅，焦點(diǎn)不是政策依據(jù)的有無問題，而是交易定性問題——現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)承受被分立企業(yè)土地和房屋權(quán)屬的行為是否屬于轉(zhuǎn)讓行為。

城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例第十九條規(guī)定：“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換和贈(zèng)與?！北敬畏至⑿略O(shè)公司承受原企業(yè)土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的行為，不是出售資產(chǎn)，也不是土地?fù)Q土地的交換行為，更不是無償贈(zèng)與行為，僅是法律形式上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，并未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不應(yīng)征收土地增值稅。

土地增值稅的特點(diǎn)？ 

答：與其他稅種相比，土地增值稅具有以下四個(gè)特點(diǎn):

(1)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。

土地增值稅的增值額是以征稅對象的全部銷售收入額扣除與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及其他項(xiàng)目金額后的余額，與增值稅的增值額有所不同。

(2)征稅面比較廣。

凡在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應(yīng)依照土地增值稅條例規(guī)定繳納土地增值稅。換言之，凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納增值稅的義務(wù)。

(3)實(shí)行超率累進(jìn)稅率。

土地增值稅的稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低為依據(jù)來確認(rèn)，按照累進(jìn)原則設(shè)計(jì)，實(shí)行分級計(jì)稅，增值率高的，稅率高，多納稅;增值率低的，稅率低，少納稅。

(4)實(shí)行按次征收。

土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實(shí)行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。

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