關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金是否核定利息收入繳稅?

答：A公司注冊(cè)資金5000萬元，于2011年1月與B公司共同投資1000萬元設(shè)立C公司。A公司權(quán)益性投資600萬元，占60%股份。2012年1月，A公司將自有資金2000萬元無償提供給C公司使用，當(dāng)年C公司沒有反映支付利息情況，A公司也沒有收取利息記錄，自然也沒有申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。A、B、C公司均為非金融企業(yè)，注冊(cè)地在同一城市，企業(yè)所得稅稅率相同，當(dāng)期銀行同期貸款利率為6.93%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查認(rèn)為，雖然A公司未收取利息，但應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整其應(yīng)稅所得。企業(yè)對(duì)此表示疑義。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金的有償使用，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

第二條明確，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司應(yīng)核定利息收入并征收企業(yè)所得稅。提供資金作為一種融資服務(wù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方要按獨(dú)立企業(yè)收取利息，開具發(fā)票并依法納稅，另一方符合條件的利息支出可作為成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。

稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方將資金無償提供給另一方使用，從表面上看，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方?jīng)]有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。一般情況下，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，也就是采取“可比非受控價(jià)格法”對(duì)其進(jìn)行核定。A公司2012年應(yīng)核定利息收入=2000×6.93%=138.6（萬元）。

而A公司認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。這就意味著，如果關(guān)聯(lián)雙方企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相同，則關(guān)聯(lián)方之間的資金占用原則上不核定利息收入，另一方也不得稅前扣除利息支出。筆者贊同這種觀點(diǎn)。

稅法所謂“合理的調(diào)整方法”主要有：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，由于一方調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，將對(duì)雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。

如上例，2012年增加A公司應(yīng)納稅所得額138.6萬元的同時(shí)，會(huì)減少C公司應(yīng)納稅所得額138.6萬元，如雙方的稅負(fù)相等，則總體稅收不會(huì)增加，這種情況下則不進(jìn)行關(guān)聯(lián)方的納稅調(diào)整。

實(shí)際稅負(fù)是實(shí)際繳納稅金與銷售（營業(yè)）收入之比。上例，假設(shè)A公司2012年盈利，C公司虧損，實(shí)際稅負(fù)是不同的。如果A公司無法提供資料證明將自有資金無償提供給C公司使用符合獨(dú)立交易原則，則A公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額138.6萬元。這種情況下，對(duì)于C公司而言，企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件明確，從關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資，除符合獨(dú)立交易原則外的，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征收征管法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

因此，C公司2012年稅前列支利息=600×2×6.93%=83.16（萬元），而不能將138.6萬元利息支出在稅前扣除。

銀行收到貸款利息的會(huì)計(jì)分錄怎么做吶？

答：銀行收到貸款利息作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入——利息收入

　　貸：應(yīng)收利息

　　應(yīng)收利息是指短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分應(yīng)收利息不計(jì)入短期債券投資初始投資成本中。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，則計(jì)入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨(dú)核算的部分。

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