過期未抵扣增值稅發(fā)票是否有補(bǔ)救措施

答：增值稅一般納稅人取得合法有效的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在通過的次月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則即視為逾期發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定，增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

該文件明確“對(duì)于增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。”客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述逾期未抵扣增值稅扣稅憑證針對(duì)的是2007年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)丟失發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票，符合該項(xiàng)條款要求。

公告同時(shí)強(qiáng)調(diào)導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期抵扣必須屬客觀原因而非企業(yè)主觀所致，且文件列舉了六類情形。此次前來咨詢的企業(yè)丟失扣稅憑證是由臺(tái)風(fēng)災(zāi)害所致，與文件所列客觀原因相符。

逾期增值稅扣稅憑證抵扣報(bào)送資料

答：根據(jù)公告所附《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》中規(guī)定，納稅人在申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：（一）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；（二）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。（三）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。（四）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；（五）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。申請(qǐng)逾期抵扣的企業(yè)必須依據(jù)規(guī)定程序逐級(jí)遞交資料，不得越級(jí)上報(bào)，提供的資料應(yīng)當(dāng)詳盡完整，交易內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)合理，相關(guān)第三方證明或者說明應(yīng)當(dāng)邏輯一致、內(nèi)容相符。該納稅人因自然災(zāi)害導(dǎo)致扣稅憑證逾期，在提供逾期說明時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)闡述自然災(zāi)害發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的實(shí)際影響，同時(shí)在提供扣稅憑證復(fù)印件時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“與原件一致”，加蓋企業(yè)公章，發(fā)票復(fù)印件需裁剪成與原發(fā)票大小一致，以便認(rèn)證稽核比對(duì)。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逾期申請(qǐng)逐級(jí)遞交至國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局“對(duì)逾期增值稅扣稅憑證信息進(jìn)行認(rèn)證、稽核比對(duì)，對(duì)資料符合條件、稽核比對(duì)結(jié)果相符的，通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額”。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)申請(qǐng)保留事后檢查權(quán)，若存在虛假偽造情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，可責(zé)令納稅人將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即刻轉(zhuǎn)出，同時(shí)根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施相應(yīng)的處罰措施。

由于該項(xiàng)申請(qǐng)流程較為復(fù)雜，耗時(shí)較久，建議納稅人在日常生產(chǎn)管理中做好增值稅扣稅憑證的管理與保管，可定時(shí)登錄增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查閱未認(rèn)證發(fā)票記錄或登錄網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)查看《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留管理系統(tǒng)》，推送提醒的企業(yè)超過90天滯留未認(rèn)證增值稅扣稅憑證信息，防范發(fā)生逾期未抵扣的情況。

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