稅務稽查后的賬務調(diào)整

答：實踐中，眾多企業(yè)除了按照稅務稽查結(jié)論和處理決定書等稅務文書補交有關稅款之外，往往沒有對稅務稽查中被稅務機關稽查發(fā)現(xiàn)的有關錯誤賬務進行更正和調(diào)整。如果納稅人不進行賬務調(diào)整，則可能造成重復征稅問題，使納稅人的合法權益受到侵害。有鑒于此，企業(yè)在接受當?shù)囟悇栈椴块T稽查后，如果被稅務稽查部門發(fā)現(xiàn)的錯誤賬務，依照稅收法律的規(guī)定，補交稅款后，必須要對稽查發(fā)現(xiàn)的錯誤賬務進行賬務調(diào)整，以規(guī)避今后稅務稽查機關又稽查發(fā)現(xiàn)后被重復補稅的風險。

　　一、稅務稽查后賬務調(diào)整的依據(jù)

　　在稅收稽查工作實踐中，納稅人普遍按照稅務人員的要求，按稅法的規(guī)定進行賬務處理，亦即將稅法作為賬務處理的依據(jù)。不僅如此，很多的稅務干部都認為，納稅人在進行稅務稽查調(diào)賬時，應該按稅法的規(guī)定進行賬務處理。這種觀點正確嗎？分析如下：稅務稽查后，納稅人調(diào)賬時是按稅法的規(guī)定進行賬務處理呢，還是按財務會計制度及公認的會計核算原則進行賬務處理呢？筆者認為稅務稽查后的賬務調(diào)整的依據(jù)是企業(yè)的會計準則及企業(yè)會計制度。因為稅務稽查后的賬務調(diào)整歸根到底，仍然是一種會計核算活動，屬于會計核算的范疇，會計主體在進行會計核算時，所依據(jù)的就是公認的會計核算原則和國家頒布施行的財務會計制度。所以，能夠作為稅務稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認的會計核算原則和財務會計制度。盡管我國現(xiàn)行稅法所規(guī)定的“當財務會計制度與稅法不一致時，納稅人應當按稅法的規(guī)定計算繳納稅款”，但在賬務處理上則仍以按現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定處理。

　　二、稅務稽查后的賬務調(diào)整技巧

　　在稅務稽查實踐中，稅務稽查稽查機關稽查的賬務分為兩種情況：一種對本年度的賬務進行稽查；另一種是對過去以往年度的賬務進行稽查。因此，稅務稽查后的賬務調(diào)整涉及到本年度的賬務調(diào)整和跨年度的賬務調(diào)整。如果稅務稽查機關稽查出的本年度的賬務有錯誤，則企業(yè)只要按照紅字更正法、補充調(diào)整法和綜合調(diào)整法進行處理，有關“紅字更正法、補充調(diào)整法和綜合調(diào)整法”的詳細內(nèi)容，請參閱本章第三節(jié)第二部分“年度結(jié)賬前賬務自查，及時賬務調(diào)整規(guī)避納稅盲點”的內(nèi)容。以下主要介紹稅務稽查后的賬務調(diào)整思路、跨年度賬務調(diào)整技巧和增值稅的賬務調(diào)整技巧。

　?。ㄒ唬┒悇栈楹蟮馁~務調(diào)整總思路

　　筆者認為，稅務稽查后的賬務調(diào)整總思路可以歸納為以下三點：

1、 賬務處理正確，會計與稅法的差異而補稅的，不需要對原賬務處理進行調(diào)整。

2、 企業(yè)賬務處理錯誤造成的補繳稅款，必須按會計的記賬原則對原賬務處理進行調(diào)整。

3、 對于一些不需要賬務調(diào)整，但是涉稅數(shù)據(jù)有變化的，也要進行相應的調(diào)整，如：虧損數(shù)額的調(diào)整。

案例分析

答：（1）案情介紹2014年4月，某稅務機關在對2013年所得稅檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)一項非正常會計分錄，借：銀行存款；貸：其他應付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務，共計936000元，稅務機關責令該企業(yè)補繳增值稅、企業(yè)所得稅等。假設不考慮城市維護建設稅、教育費附加以及滯納金和罰款等。該企業(yè)為一般納稅人，所得稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理。請問該企業(yè)應如何進行賬務調(diào)整？

　?。?）賬務調(diào)整分析

　　2014年調(diào)整補繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入：借：其他應付款 936000貸：以前年度損益調(diào)整 800000應交稅費——增值稅檢查調(diào)整136000〔936000÷（1 17%）×17%〕因該企業(yè)下腳料沒有單獨核算，均已計入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務機關要求該企業(yè)以后單獨核算下腳料的成本，并在出售時與收入同時結(jié)轉(zhuǎn)。假設該企業(yè)2013年銷售收入為1500萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費230萬元，適用的廣告費和業(yè)務宣傳費扣除比例為15%，企業(yè)當年納稅調(diào)增廣告費和業(yè)務宣傳費5萬元（230-1500×15%）。2014年稽查以上下腳料，增加當年銷售收入80萬元，2013年可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為（1500 80）×15%=237（萬元），發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費230萬元可全額扣除。則該企業(yè)2013年應調(diào)增應納稅所得額為80-5=75（萬元）。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，廣告費會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回。2013年企業(yè)已將5萬元可抵扣暫時性差異進行了遞延所得稅的會計處理，即：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500（50000×25%）

　　　　貸：所得稅費用 12500

　　則2014年應調(diào)整2013年廣告費確認的遞延所得稅資產(chǎn)，并計提補交的所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

　　　　　　應交稅費——應交所得稅 187500（750000×25%）

　　2014年補繳稅款時：

　　借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整136000

　　　　應交所得稅 187500

　　　　貸：銀行存款 323500

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

　　借：以前年度損益調(diào)整600000（800000-200000）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 600000

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