如何處理固定資產(chǎn)一次性計入成本費用

答：《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)對固定資產(chǎn)一次性計入當期成本費用在稅前扣除的規(guī)定有三條：

1.對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊

2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊

3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

擴展資料

案例分析

答：2014年9月，某機械制造有限公司發(fā)生以下幾項相關經(jīng)濟業(yè)務事項：

　　1.為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進不需安裝的數(shù)控機床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付;

　　2.接稅務機關通知，對2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本費用。經(jīng)統(tǒng)計，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進用于研發(fā)新產(chǎn)品的設備有4臺，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊 128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機器設備，合計固定資產(chǎn)原值7000000元，含基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門2000000元。累計折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門900000元。

　　第一項經(jīng)濟業(yè)務是正常的固定資產(chǎn)購進業(yè)務。

　　借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 800000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136000

　　　　貸：銀行存款 936000。

　　第二項經(jīng)濟業(yè)務要分別按經(jīng)濟業(yè)務的類別進行處理。

　　(1)對新購進的固定資產(chǎn)，應單獨處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段，應作如下分錄：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 800000

　　　　貸：累計折舊 800000。

　　(2)對2014年1月1日后至8月底前，新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本費用，作以下會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出3372000(3500000-128000)

　　　　貸：累計折舊 3372000。

　　(3)對公司價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用。從具體會計準則和《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過 5000元的固定資產(chǎn)凈值應比照計提折舊，作為“制造費用”核算，但是一次性計入“制造費用”如果金額較小，對企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢必影響當期產(chǎn)品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調(diào)整，對企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性，一次性作為“管理費用——折舊費用”處理更為妥當。因此，此項的會計分錄為：

　　借：管理費用——折舊費用 3800000

　　　　貸：累計折舊 3800000。(?)

　　如果該公司將2014年9月購進用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機床一臺于兩年后出售，價稅合計351000元，貨款已收訖。此項會計分錄如下：

　　借：銀行存款 351000

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 300000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000

固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 800000。

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