或有事項的所得稅怎么處理？

答：或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

《企業(yè)會計準則——或有事項》（以下簡稱《準則》）規(guī)定：與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實，即能提供證明有關(guān)支出確實已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)依據(jù)。根據(jù)可確定性原則，可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。由于或有事項是企業(yè)根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其金額也是事先估計的，不符合稅法規(guī)定的真實性和確定性原則。

舉例：甲公司于2001年初成立，主要生產(chǎn)和銷售空調(diào)，2002年12月停止生產(chǎn)空調(diào)，轉(zhuǎn)產(chǎn)電冰箱。2001年、2002年分別生產(chǎn)銷售空調(diào)10000臺、12000臺，每臺售價為2000元。對購買其產(chǎn)品的消費者，甲公司作出如下承諾：空調(diào)售出后，一年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，甲公司免費保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費用一般為銷售額的1％～3％。假定甲公司當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)年全部銷售，2001年未發(fā)生維修費用，2002年、2003年分別發(fā)生維修費用450000元、350000元。

根據(jù)《準則》的規(guī)定，甲公司因銷售空調(diào)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出該公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計算。因此，甲公司應(yīng)在每年年末確認一項負債。

2001年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債額為400000（2000×10000×2％）元，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 400000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 400000

2001年會計上預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用400000元，而稅法規(guī)定其不得稅前扣除，故2001年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400000元。

2002年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）450000元，賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 450000

貸：銀行存款或原材料等 450000

而2002年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債額為480000（2000×12000×2％）元，賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 480000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 480000

則2002年“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為430000（400000－450000＋480000）元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的質(zhì)量保證費用應(yīng)據(jù)實列支，則2002年實際發(fā)生的450000元可以在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000（480000－450000）元。

2003年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）350000元，賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000

貸：銀行存款或原材料等 350000

2003年底，空調(diào)保證期滿，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為80000（430000－350000）元，將其沖銷：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000

貸：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000

2003年，按照會計的規(guī)定，不僅未確認質(zhì)量保證費用，反而沖減以往年度計提的質(zhì)量保證費用80000元。按照稅法規(guī)定，當(dāng)年實際發(fā)生的350000元也可以在稅前扣除，所以當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額430000（80000＋350000）元。

綜上所述，2001年～2003年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝400000＋30000－430000＝0（元）。

或有事項的最佳估計數(shù)如何確定？

原則：預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

最佳估計數(shù)的確定：分為以下兩種情況處理（第2種情況可以細分為兩類，所以可以看作是三種情況）：

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確認應(yīng)予確認的負債金額。

或有事項的所得稅怎么處理？學(xué)會稅法與會計法差異的調(diào)整也是財會工作的重要內(nèi)容，對此，學(xué)堂的資深老會計可以提供更多有效的參考，快來在線獲取吧。