在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品是否視同銷(xiāo)售

在營(yíng)改增之前，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷(xiāo)售貨物。因此，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品需要視同銷(xiāo)售，并計(jì)征增值稅。

但是在2016年5月1日全面營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，若不屬于上述規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不需要視同銷(xiāo)售處理。但是，需要注意進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問(wèn)題。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在建工程分期抵扣的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品是否視同銷(xiāo)售？上文已經(jīng)給出了結(jié)論：不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，若不屬于上述規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不需要視同銷(xiāo)售處理。大家一定要記住哦。