政府搬遷補償稅務(wù)處理?

答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2007]61號

　　為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：　

　　一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

　　二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：　　

　?。ㄒ唬┌徇w企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。　　

　?。ǘ┢髽I(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?/p>

　?。ㄈ┌徇w企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

　　（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/p>

　?。ㄎ澹┌徇w企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

　　三、對于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入?！?/p>

　　四、主管稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

搬遷補償款的會計處理與稅務(wù)處理差異是什么？

答：第一，兩者處理的依據(jù)不同。會計處理遵循會計準則及其相關(guān)原則來確認會計損益；稅務(wù)上主要依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于搬遷補償款的相關(guān)文件來進行規(guī)范。第二，兩者確認損益的時間不同。會計處理上的損益確認時問是以權(quán)責發(fā)生制的會計分期為前提條件的；稅務(wù)上的處理一般是在搬遷完成日之后作為一個項目匯總進行的。第三，兩者可扣除的成本費用不同。會計處理上，搬遷補償款的取得是以其放棄的經(jīng)濟資源為對價的，因此成本費用的范疇應(yīng)該是放棄的資產(chǎn)和為搬遷發(fā)生的直接支出；而在稅務(wù)處理上，搬遷補償款是與異地重建的搬遷項目相關(guān)聯(lián)的成本費用，成本費用的范疇是置新時的成本與費用。 

　　通過對政府搬遷補償款的會計與稅務(wù)上的相關(guān)規(guī)定及補償款性質(zhì)的分析，筆者認為，搬遷補償款的性質(zhì)并非屬于政府補助。因此，《》（財會[2009]8號）對搬遷補償款作為政府補助的會計處理是與會計準則的相關(guān)規(guī)定有矛盾。同時，通過“專項應(yīng)付款”進行搬遷補償款的核算，也存在著不妥之處。由于稅務(wù)處理與會計處理的角度不同，稅務(wù)上通常對搬遷補償款的納稅周期定義為不超過五年的搬遷完成當年匯算清繳企業(yè)所得稅，從而在確認損益上存在著明顯的差異。 

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