增值稅特殊銷售行為

根據(jù)增值稅暫行條例及“營改增”相關(guān)規(guī)定，增值稅中的特殊銷售行為及相關(guān)稅務(wù)處理如下:

1.采取折扣折讓方式銷售

 (1)折扣銷售

 (2)銷售折扣

 (3)銷售折讓

2.以舊換新方式銷售

按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出

4.以物易物銷售

以發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額

以收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額

5.包裝物押金處理

 (1)單獨(dú)記賬、沒有逾期，不征稅

 (2)逾期(合同約定或以1年為限)則征稅

注意：押金為含稅收入、稅率為所包裝貨物適用稅率

 (3)啤酒、黃酒按上述規(guī)定處理，其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅

6.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

自2013年3月1日起，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用。

7.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓

因服務(wù)中止或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減

提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或銷售額

發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減;

8.其他注意

 (1)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括機(jī)場建設(shè)費(fèi).

 (2)客運(yùn)站服務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅。

 (3)提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不得開增值稅專用發(fā)票

 (4)提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

銷售自用舊固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項，2014年7月1日以后對外銷售，3%征收率減按2%征增值稅，增值稅額=銷售額*2%/（1+3%）

2、2009年1月1日以后購進(jìn)抵扣過進(jìn)項，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

3、固定資產(chǎn)視同銷售行為（投、分、送），無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

4、營改增納稅人：銷售已使用的未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，3%征收率減按2%征增值稅。銷售已使用的已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物適用稅率。

上文對8項增值稅特殊銷售行為的內(nèi)容與稅務(wù)處理做了總結(jié)介紹。營改增以后，特殊銷售行為相關(guān)的內(nèi)容與稅務(wù)處理規(guī)定較多，大家要注意在實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用。當(dāng)然如果記不住也可也點(diǎn)擊小窗口，尋求金牌答疑老師的服務(wù)哦~