公允出資怎么進(jìn)行稅務(wù)處理

  1、對(duì)于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所得稅。

  上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，對(duì)于股份制企業(yè)，該部分資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于其他所有制企業(yè)，該部分資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)按照“利息、股息、紅利個(gè)人所得稅”稅目征收個(gè)人所得稅。

  2、對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

  這一做法是有一定道理的。因?yàn)?，在稅?wù)征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也發(fā)現(xiàn)了納稅人會(huì)通過(guò)不公允增資方式實(shí)現(xiàn)利益的輸送。實(shí)際上，寧波地稅的二分法歸納下來(lái)就是公允出資和不公允出資的稅務(wù)處理問(wèn)題。但是，在具體的做法上，個(gè)人認(rèn)為還有進(jìn)一步商榷的地方。是否就將不公允出資一律認(rèn)為是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為呢，這個(gè)可能并非合理的處理方式。而且在寧波地稅第一類(lèi)劃分中，大于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資也有利益輸送的問(wèn)題。

  對(duì)于不公允出資的稅務(wù)處理問(wèn)題，給大家提供另外一種更合理的處理思路，就是將不公允出資先按公允出資的思路處理，然后比較這兩種處理方式之間差異的原因，對(duì)差異原因進(jìn)行定性后進(jìn)行處理。

  第一種情況：低于公允價(jià)值出資的情況

  假設(shè)按著公允出資，A個(gè)人應(yīng)該出資200萬(wàn)占有B公司20%的股份。此時(shí)，如果A個(gè)人只出了100萬(wàn)就占有了B公司20%的股份，在稅務(wù)處理上，我們應(yīng)該第一步將其還原為公允價(jià)值出資下的狀態(tài)，即A出資100萬(wàn)，按照公允價(jià)值只應(yīng)該占有10%的股份，但是，現(xiàn)在A占有了20%的股份?，F(xiàn)在的問(wèn)題就是，對(duì)于這多出的10%的股份，我們應(yīng)該要B企業(yè)的原股東和A提供相關(guān)的原因。比如，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在這種情況，A個(gè)人當(dāng)初給B企業(yè)的股東銷(xiāo)售了某項(xiàng)商品或提供了某項(xiàng)勞務(wù)，應(yīng)收B企業(yè)股東100萬(wàn)。但B企業(yè)股東一直未支付。此時(shí)，B企業(yè)股東就和A說(shuō)，這樣，你就出資100萬(wàn)我同意你占B企業(yè)20%的股份，那100萬(wàn)就不需要支付了。此時(shí)，問(wèn)題就明確了。即是B企業(yè)的股東以10%的股份為對(duì)價(jià)支付了欠A個(gè)人的應(yīng)付款項(xiàng)。所以，這時(shí)不僅是對(duì)B企業(yè)股東按股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收企業(yè)所得稅(個(gè)人所得稅)的問(wèn)題，而且還要對(duì)A取得對(duì)應(yīng)的對(duì)價(jià)收入征收所得稅。但對(duì)A取得的對(duì)價(jià)征收了所得稅后，A取得的B企業(yè)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整。

  第二種情況是高于公允價(jià)值出資的情況

  同樣是上面的案例，A個(gè)人按公允價(jià)值出資100萬(wàn)應(yīng)該占有B企業(yè)10%的股份，但是，現(xiàn)在A個(gè)人出資100萬(wàn)只占有了1%的股份。這就屬于高于公允價(jià)值出資的情況。此時(shí)如何處理呢?仍然回到先按公允價(jià)值出資的分析思路上。正常情況，A出資100萬(wàn)應(yīng)該占有B企業(yè)10%股份，現(xiàn)在只占有了1%。我們此時(shí)就要求B企業(yè)股東和A對(duì)不公允出資情況進(jìn)行說(shuō)明。假設(shè)經(jīng)過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，原來(lái)存在這種情況，是B企業(yè)的股東給A銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)，A欠B股東的錢(qián)，B的股東說(shuō)，這樣吧，本來(lái)你出資100萬(wàn)應(yīng)該給你10%的股份，現(xiàn)在這給你1%，另外9%就抵消你A欠我的錢(qián)。這樣，我們就又好稅務(wù)處理了。此時(shí)，稅務(wù)上是A出資100萬(wàn)，A先去的10%的股份，然后A轉(zhuǎn)讓9%的股份給B企業(yè)股東抵償欠款，此時(shí)要對(duì)A按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅，對(duì)B取得股份也要進(jìn)行所得稅處理，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整他們持股的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  在上述兩種情況下，如果雙方說(shuō)明不出任何理由，或無(wú)法提供合理的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以按一方對(duì)另一方的股份贈(zèng)與進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理則可以解決不公允出資稅務(wù)問(wèn)題。

  但是，并非所有不公允出資的稅務(wù)處理都是按上述方法去做。如若不公允出資是由于出資人和被投資公司之間的原因，我們要按其他規(guī)則去處理。最常見(jiàn)的就是股權(quán)激勵(lì)(擬上市公司上市和上市公司)導(dǎo)致的不公允出資問(wèn)題：

  M公司要準(zhǔn)備上市，戰(zhàn)略投資者是按公允的10元/股的價(jià)格出資的。但是，老板為了鼓勵(lì)技術(shù)人員和高管，給予一定的股權(quán)激勵(lì)，高管只按照1元/股的價(jià)格增資。這也是一種低于公允價(jià)值出資的情況。

  此時(shí)對(duì)于這種不公允出資的處理思路就是按現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)的方法處理。即對(duì)技術(shù)人員和高管按10元和1元之間的出資價(jià)差按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅，然后個(gè)人取得的股權(quán)價(jià)值仍然按公允價(jià)值10元/股確認(rèn)。

  對(duì)外投資如何進(jìn)行賬務(wù)處理

  1、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資。投出方以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，以雙方協(xié)議價(jià)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，以已提累計(jì)折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。以其賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。以雙方協(xié)議凈價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額借記或貸記“資本公積”賬戶(hù)。

  2、以存貨對(duì)外投資。投出方以存貨對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按協(xié)議價(jià)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，以其賬面原值貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶(hù)，以協(xié)議價(jià)與實(shí)際成本的差額借記或貸記“資本公積”賬戶(hù)。存貨按計(jì)劃成本核算的還必須通過(guò)“材料成本差異”賬戶(hù)分配投出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

  3、以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。倘若投出方以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)(如土地使用權(quán)等)對(duì)外投資.則應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，貸記“資本公積”賬戶(hù)。如果企業(yè)以已入賬的非專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，那么，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。

  借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù).按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，按評(píng)估價(jià)與賬面值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶(hù)。

  關(guān)于公允出資怎么進(jìn)行稅務(wù)處理內(nèi)容如上，會(huì)計(jì)從事的單位如果是公允出資，但是又不知道怎么樣處理這類(lèi)的稅務(wù)時(shí)，最好是先問(wèn)會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師之后才做，避免有交稅錯(cuò)誤而遇到許多麻煩的事情。