未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失會計處理

答：甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1 000萬元。

當甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售該批商品時，因為銷售價格320萬元小于賬面余額400萬元，甲公司發(fā)生損失80萬元。這個損失即是“有關(guān)損失應(yīng)予確認”的部分。

如果上述其他條件不變，但該批商品沒有發(fā)生減值，則在編制合并會計報表時，應(yīng)做調(diào)整分錄，即同時增加存貨價值80萬元（借存貨）、減少損失80萬元（貸損失），因為對于合并后的公司來說，該批存貨的實際價值應(yīng)該是400萬元，而不是乙公司賬面上的320萬元（甲公司賬面上已沒有這批存貨）。但上述情況提到，該存貨實際存在減值的情況，即存貨的實際價值就是320萬元（乙公司賬面金額），在編制合并報表時，合并后的存貨價格仍然是320萬元，無需做調(diào)整分錄，即上述的“合并財務(wù)報表中不予調(diào)整”。

我們假設(shè)甲公司、乙公司全年就這一筆交易，那么甲公司做上述分錄，同時乙公司做如下分錄：

借：庫存商品 320

貸：銀行存款 320

在編制合并抵消分錄時，我們從集團層面整體考慮，實際上“營業(yè)收入320”是沒有發(fā)生，”營業(yè)成本400“也是沒有發(fā)生的，相應(yīng)的實際應(yīng)該為400的庫存商品少計了80，對此，我們編制如下合并抵消分錄進行調(diào)整：

借：營業(yè)收入 320

借：庫存商品 80

貸：營業(yè)成本 400

在編制上述分錄后，集團的營業(yè)收入、營業(yè)成本均調(diào)整為零，存貨調(diào)整為400。合并財務(wù)報表就是先進行簡單加總，然后把上述分錄的影響考慮進去就可以了。

如果存在資產(chǎn)減值，我們在已編制上述合并抵消分錄后，需要增加一條確認資產(chǎn)減值損失的合并抵消分錄，

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：庫存商品——減值準備 80

合并報表編制同未減值時的類似，簡單加總后，把上述兩條調(diào)整分錄的影響考慮進去就可以了。

什么是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

企業(yè)集團內(nèi)部母、子公司之間，或子公司之間因銷售商品，在期末尚未向外界出售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益。從單個企業(yè)而言，由于母公司和子公司均是獨立的法人，當它們之間發(fā)生存貨銷售業(yè)務(wù)時，銷售公司的賬上確認銷售利潤或損失。但從企業(yè)集團看，只要內(nèi)部交易的存貨尚未向外界出售，那就沒有實現(xiàn)，因而損益多計了。另一方面，從集團內(nèi)部其他企業(yè)購入的期末存貨是以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格記賬的，存貨成本中含有未實現(xiàn)損益，存貨高估或低估了。

以上相信介紹了未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失會計處理是怎樣的，也介紹了什么是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。作為一名集團企業(yè)的會計，需要每個月都要編制合并會計報表，編制報表的時候未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益是經(jīng)常遇到的，所以一定要搞明白。如果你閱讀了本文，還是不明白，咨詢一下會計學堂在線老師吧。