怎么處理外幣借款發(fā)生匯兌差額

  【從例子來看解答】

  我公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10000000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

  工程于2×10年1月1日開始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

  2×10年1月1日，支出2000000美元;

  2×10年7月1日，支出5000000美元;

  2×11年1月1日，支出3000000美元。

  公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

  2×10年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元;

  2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75人民幣元;

  2×11年1月1日，市場匯率為1美元=6.77人民幣元;

  2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元;

  我公司需做怎樣的賬務(wù)處理?

  【解答】

  在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貴公司應(yīng)該進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

  (1)計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額

  ①應(yīng)付利息=10000000×8%×6.75=5400000(元)

  賬務(wù)處理為：

  借：在建工程——××工程      5400000

  貸：應(yīng)付利息——××銀行      5400000

  ②外幣借款本金及利息匯兌差額=10000000×(6.75-6.70)+800000×(6.75-6.75)=500000(元)

  賬務(wù)處理為：

  借：在建工程——××工程      500000

  貸：長期借款——××銀行——匯兌差額500000

  (2)2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800000美元，折算成人民幣為5416000元。該金額與原賬面金額之間的差額16000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

  借：應(yīng)付利息——××銀行     5400000

  在建工程——××工程      16000

  貸：銀行存款          5416000(800000×6.77)

  (3)計(jì)算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

  ①應(yīng)付利息=10000000×8%×1/2×6.80=2720000(元)

  債務(wù)處理為：

  借：在建工程——××工程     2720000

  貸：應(yīng)付利息——××銀行     2720000

  ②外幣借款本金及利息匯兌差額=10000000×(6.80-6.75)+400000×(6.80-6.80)=500000(元)

  賬務(wù)處理為：

  借：在建工程——××工程      500000

  貸：長期借款——××銀行——匯兌差額500000

  短期借款產(chǎn)生的匯兌損益怎么處理

  如果使用的是人民幣作為“記賬本位幣”，“以外幣銀行存款償還外幣短期借款”就要做匯兌損益。這是由于匯率變動(dòng)引起的，初次入賬換算為人民幣后的金額與還款日的換算為人民幣的金額(匯率不同)肯定不會(huì)一樣的，所以要將差額計(jì)入?yún)R兌損益，否則錢沒有了(歸還了)，賬面還有余額，怎么處理啊。

  如果是直接用外幣作為“記賬本位幣”，就不用做匯兌損益。外幣作為記賬本位幣只是報(bào)表時(shí)用人民幣，但賬面還是外幣。

  怎么處理外幣借款發(fā)生匯兌差額?會(huì)計(jì)在處理外幣借款時(shí)也要清楚匯兌差額，不要遺漏了，不然到時(shí)候賬目上的數(shù)字對不上，需要重新查賬是會(huì)特別麻煩。關(guān)于外幣借款發(fā)生匯兌差額詳細(xì)知識(shí)，可通過會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)一步了解。