非同一控制下合并財務(wù)報表編制方法

非同一控制下企業(yè)合并需要在合并時及合并以后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表。合并報表編制的基本原理是購買法,即參與合并的一方購買另一方或多方的交易。在這種原理指導(dǎo)下,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表。合并報表是以母公司和子公司的個別報表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后,由母公司合并編制。按合并報表編制程序,母公司應(yīng)編制合并工作底稿,將母公司、子公司各自編制的個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,然后在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,消除內(nèi)部交易對合并報表有關(guān)項目的影響,最后計算出合并報表所需要的數(shù)據(jù),完成合并財務(wù)報表的編制。

(一)對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　貸：資本公積

　　借：管理費用(當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤——年初(年初累計應(yīng)補提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：管理費用(當(dāng)年應(yīng)補提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。

(三)抵消分錄

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

　　借：股本——年初

　　        ——本年

　　資本公積——年初

　　        ——本年

　　盈余公積——年初

　　        ——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　             商譽(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司)

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　    少數(shù)股東損益

　　    未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　    對所有者(或股東)的分配

　　    未分配利潤——年末

同一控制下合并財務(wù)報表會計分錄

同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

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