擔保費稅前扣除企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出.   企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出.   第三十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出.   根據(jù)上述規(guī)定,貴公司因生產經營需要,支付給向銀行借款的擔保方(其他單位,非母子公司)的擔保費用,屬于符合生產經營活動常規(guī),與生產經營活動有關的、合理的支出,可以稅前扣除.

企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資,包括: 

(一)關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資;

(二)無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

(三)其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資.

國稅發(fā)[2009]2號文件第八十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用.

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除.

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為: 

(一)金融企業(yè),為5:1;

(二)其他企業(yè),為2:1.

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